如果a注册会计师已获取

在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有 。
A．实施控制测试和实质程序

B．实施细节测试和实质分析程序
C．仅实施控制测试
D．仅实施实质分析程序
正确答案
A,B
答案解析
[解析] 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质程序。如果针对特别风险仅实施实质程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。选项D，仅实施实质分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

1、函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
2、函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。
3、函证分为肯定式函证和否定式函证。函证方式的选择并不是绝对的，有时候两种方式结合起来使用，将其优缺点互补，可能会更适宜，例如，按照重要原则，对于大余额账项采用肯定式函证，对于小余额账项则采用否定式函证。
4、虽然，函证提供的证据相对比较可靠，但受到被征询者是否认真对待询证函、是否能够保持和客观、是否熟悉所函证事项等诸多因素的影响。尽管注册会计师在设计询证函是要考虑这些因素，但是很难能百分之百地保证函证结果的可靠。

回应

如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

无法

替代

（1）注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：

a）可获取的佐证层认定的信息只能从被审计单位外部获得；

b）存在特定舞弊风险因素，例如，层凌驾于内部控制之上，员工和（或）层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据

（2）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

积极的方式未收到回函的处理

如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求作出回应或再次寄发询证函。如未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序。替代审计程序应能提供与函证同样效果的审计证据。

如识别出认定层次重大错报风险，且认为积极式函证是必要程序，则下列情况下，替代程序不能提供所需要的审计证据：

1可获取的佐证层认定的信息只能从外部获得;

2存在特定舞弊风险因素。

注册会计师审计科目知识点较多，希望大家都能认真备考。

A
A，全称为注册会计师，是会计师协会IMA于上世纪2022年代初特别针对会计领域而推出的全球专业财会认证，距今已有2022年历史，已经发展成为了目前全球财务领域的最权威认证之一，更是与AICPA注册会计师、CFA国际金融师并称为财经领域三大黄金认证。
A认证专注于会计人才的培养和发展，以“财务支持战略决策，战略融于财务”为理念，帮助财务全面掌握“财务+”知识体系。被业内人士称为全球财会领域的Mini-MBA。A认证侧重预算预测、内部控制、决策支持、风险、成本分析等内容，自2022年在全球推广以来，以其全面的知识体系和实用，A就成为了全球财务者的职业典范的象征，被全球180多个国家高度认可，世界500强企业更是把A认证作为衡量专业财务者职业水准和职业道德的最佳标准。
A是会计证书，
CPA是财务会计证书，二者的本质区别直接导致了它们的发展前景的差别。简单的说，如果财务从业人员将来想做审计进事务所，应该考CPA，如果想去企业发展，则应当考A。
CPA持证者只有两种从业去向：一是进入会计师事务所，有两年审计工作经验后可申报转为注册会计师;二是不进入事务所，可先加入会计师协会，成为非执业会员，非执业会员入会后要参加继续教育，才能使资格永久保留。否则，证书5年后作废。执业证书取得后可以进行注册会计师的本行行业，一般去会计事务所，可进行签证。非职业证书以后只可以进入企业单位从事财务经理或总管，但不能进行签证审计。简言之，执业后可以签审计报告，非执业则不行。非执业证书没有执业证书那么全面的权利。
由于A是会计师协会IMA出于适应会计发展和企业国际化经营的需要而推出的，这就注定了A始终与企业发展同步，学习了A可以胜任诸如成本会计师、会计师、高级会计师、财务分析师、预算分析师、财务经理、财务总监、司库
集团财长、首席财务官CFO、首席执行官 CEO等岗位。
从含金量来看：A和ACCA各有千秋
在财务会计方面，取得ACCA的认证完全具备财务会计领域的中高级职位的知识结构要求。ACCA培养人的主要方向还是财务会计和审计方向，虽然也涉及会计内容但不是其重点。ACCA的优势在于对财务会计所有领域全面覆盖，而且研究深入，对英国的财务会计准则也花费大量篇幅研究，所以取得ACCA认证对财务会计岗位是胜任有余的。A，即注册会计师，是由会计师协会IMA设立的专业资格，在全球180个国家得到认可，并通过中国国家引进，成为各大央企优先选拔财务人员所要求的硬件之一。A也是目前惟一实现中英文双语考试的的国际财务认证。A认证能够用来帮助持证者职业发展，保持最高水准的职业道德要求，站在财务战略咨询师的角上支持企业决策分析，推动企业业绩发展，并在企业战略决策过程中担任重要的角。
ACCA的知识结构和内容应用领域显得比较狭窄财务会计主要依据各国不同的财务会计准则，ACCA依据的英国财务会计准则应用面有限，由于英国同欧盟的融合，国际财务会计准则也已经部分的适用于英国企业，而英国财务会计准则并不能通行欧洲。中国的财务会计准则同欧洲和准则还有比较大的差异。在这种背景下，ACCA的知识结构和内容应用领域显得比较狭窄。
A的优势在于其代表着会计发展的方向，不论你选择财务会计、审计、税务、成本、预算、资金或是其它会计模块，随着职业发展，都必将走入会计领域，并很可能因在会计领域卓有成效的工作，最终走向最高层。
从A和ACCA认证的获取时间成本来看，A绝对是一张快速便捷获取的证书ACCA课程包括16门，课程难度也非常大，全部学完ACCA通常需要四年或四年以上，四年的紧张生活对于人生来说也是一种煎熬，如果你想快速获得一张含金量高的国际认证，建议你还是选择A。
A无论是中文考试还是英文考试，它只有两门科目，考试时间设置灵活，自己随时可以约考。参加腾博教育A培训，获取A认证更是神速，不到一年的时间就可以通过A考试。

（一）注册会计师应提出如下的审计处理建议：
借：存货跌价准备270
贷：资产减值损失270
如果x公司拒绝调整，注册会计师在获取充分适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛，所以注册会计师应考虑出具否定意见的审计报告。
（二）如果x公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具保留意见的审计报告，因为在获取充分，适当的审计证据下，认为该错报对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛，所以出具保留意见的审计报告。
（三）审计报告
A股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和流量表以及财务报表附注。
一、层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是x公司层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三 导致保留意见的事项
如财务报表附注六所述，x公司未按照企业会计准则的规定根据已判决诉讼案的结果对财务报表进行相应的调整，导致我们对该财务报表发表了保留意见。如果按照企业会计准则的规定，应按照判决的金额确定其他应付款220万元。
四 保留意见
我们认为，除“三，导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，x公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了x公司2022年12月31日的财务状况以及2022年度的经营成果和流量。