注册会计师为了获取

注册会计师在下列情况可以不对应收账款进行函证：
　　1、有充分的证据表明应收帐款对财务报表不重要。如果此时函证的话，则成本过高。比如，一个单位有10000笔每笔20元的应收帐款，如果每笔都函证，需要缴纳200元的费用，则公司将会因此受到影响。
　　注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为函证无效的话，可以不对应收帐款实施函证，包括回函率低回函不可靠。
　　函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。

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　　注册会计师的责任段应当说明下列内容：

　　注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。

　　注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

　　如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效发表意见，注册会计师应当省略本条第2项中“但目的并非对内部控制的有效发表意见”的术语。

　　理解注册会计师的责任段内容时，应当注意以下几点：

　　第一段内容阐明注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务的标准以及审计准则对注册会计师提出的核心要求。同时向财务报表使用者说明，注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。不存在重大错报，是指注册会计师认为已审计的财务报表不存在影响财务报表使用者决策的错报。合理保证是指注册会计师通过不断修正的、的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平但非百分之百的保证。

　　第二段内容阐明注册会计师执行审计工作的主要过程，包括运用职业判断实施风险评估程序、控制测试必要时或决定测试时以及实质程序。同时向财务报表使用者说明，注册会计师的审计是建立在风险导向审计基础上的。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。因此，审计报告对内部控制不提供任何保证。

　　第三段内容阐明注册会计师通过实施审计工作，获取了充分、适当的审计证据，具备了发表审计意见的基础。

　　注册会计师的责任段举例如下：

　　“二、注册会计师的责任

　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。

　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。”

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　　高顿祝您生活愉快！

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2022-2-15 　　第一章　总　则　　第一条　为了规范注册会计师获取审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所需实施的审计程序，制定本准则。　　第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。　　第三条　本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。　　第四条　依据会计记录编制财务报表是被审计单位层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。　　会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。　　第五条　可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。　　第六条　注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。　　第二章　审计证据的充分和适当　　第七条　注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分和适当。　　第八条　审计证据的充分是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。　　审计证据的适当是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关和可靠。　　第九条　注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。　　注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。　　尽管审计证据的充分和适当相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。　　第十条　在确定审计证据的相关时，注册会计师应当考虑：　　（一）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；　　（二）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同质的审计证据；　　（三）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。　　第十一条　审计证据的可靠受其来源和质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。　　注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠：　　（一）从外部来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；　　（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；　　（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；　　（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；　　（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。　　在运用本条前款第（一）项至第（五）项所述的原则评价审计证据的可靠时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。　　第十二条　审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效。　　如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。　　第十三条　如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确和完整获取审计证据。　　第十四条　如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。　　如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。　　第十五条　注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。　　第三章　获取审计证据时对认定的运用　　第十六条　注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。　　认定是指层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。　　第十七条　注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：　　（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；　　（二）完整：所有应当记录的交易和事项均已记录；　　（三）准确：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；　　（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；　　（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。　　第十八条　注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：　　（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；　　（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；　　（三）完整：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；　　（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。　　第十九条　注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：　　（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；　　（二）完整：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；　　（三）分类和可理解：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；　　（四）准确和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。　　第四章　获取审计证据的审计程序　　第二十条　注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：　　（一）风险评估程序；　　（二）控制测试（必要时或决定测试时）；　　（三）实质程序。　　第二十一条　注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。　　风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质程序。　　第二十二条　当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：　　（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；　　（二）仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。　　第二十三条　注册会计师应当计划和实施实质程序，以应对评估的重大错报风险。　　注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质程序，以获取充分、适当的审计证据。　　第二十四条　注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：　　（一）检查记录或文件；　　（二）检查有形资产；　　（三）观察；　　（四）询问；　　（五）函证；　　（六）重新计算；　　（七）重新执行；　　（八）分析程序。　　在实施风险评估程序、控制测试或实质程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用本条前款第（一）项至第（八）项所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。　　第二十五条　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行。　　检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠取决于记录或文件的来源和质。　　第二十六条　检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行。　　检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。　　第二十七条　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。　　第二十八条　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。　　知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。　　询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。　　第二十九条　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。　　第三十条　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确进行核对。　　第三十一条　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。　　第三十二条　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。　　分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。　　第三十三条　审计程序的质和时间可能受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序。　　第三十四条　某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时点或某一期间得到，注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的质和时间的影响。　　当信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。　　第五章　附　则

摘要获取审计证据的程序有检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析复核等审计程序（或审计方法）来获取审计证据。为了证实某一认定，不仅有的需要多个审计证据，甚至需要收集不同形式的审计证据。如为了证实存货的完整，注册会计师可以收集实物证据、书面证据和口头证据。这些证据中有的可以作为基本证据，有的则可能是很好的辅助证据。根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第三条 审计证据的可靠受其来源和质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。判断审计证据可靠的一般原则包括：一从被审计单位外部来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；二相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；三直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；四以文件记录形式包括纸质、电子或其他介质存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；五从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内咨询记录 · 回答于2022-10-21如何通过询问法获取审计的相应证据您好，百度律师为您服务获取审计证据的程序有检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析复核等审计程序（或审计方法）来获取审计证据。为了证实某一认定，不仅有的需要多个审计证据，甚至需要收集不同形式的审计证据。如为了证实存货的完整，注册会计师可以收集实物证据、书面证据和口头证据。这些证据中有的可以作为基本证据，有的则可能是很好的辅助证据。根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第三条 审计证据的可靠受其来源和质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。判断审计证据可靠的一般原则包括：一从被审计单位外部来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；二相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；三直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；四以文件记录形式包括纸质、电子或其他介质存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；五从原件获取的审计证据比从复印、传真或通过拍摄、数字化或其他方式成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内如何通过询问法获取审计的相应证据谈谈你对事中审计的认识谈谈你对事中审计的认识

控制测试作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分、适当的审计证据。 控制测试注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能就不会很大，也就不需要实施很多的实质程序。为此，注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到了一贯执行进行测试，即实施控制测试。这种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提是注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此，只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效实施测试。 如果认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效的审计证据。
控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。因此，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，本准则第四十条第一款指出，如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的。