注册会计师获取流程

一 期初余额的审计目标
　　期初余额的含义
　　
　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
　　【提示】理解期初余额概念，需要把握以下三点：
　　1期初余额是期初已存在的账户余额;
　　2期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果;
　　3期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
　　期初余额的审计目标一般了解
　　对首次接受委托业务，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定：
　　1期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;
　　2期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
　　【注】注册会计师一般“无须专门”对期初余额发表审计意见。
　　二期初余额的审计程序重点掌握
　　确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
　　确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。
　　实施一项或多项审计程序。
　　1如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
　　2评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
　　3实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
　　对流动资产和流动负债的审计程序。注册会计师通常通过本期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在和金额。
　　对非流动资产和非流动负债的审计程序。注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
　　四审计结论和审计报告
　　审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
　　如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：
　　1发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;
　　2除非法律法规禁止，对经营成果和流量如相关发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
　　期初余额存在重大错报对审计报告的影响的程序。
　　1注册会计师应当告知层;
　　2如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请层告知前任注册会计师;
　　3如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　会计政策变更对审计报告的影响。
　　如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。
　　1该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。
　　2该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告。

摘要为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息①，评估重大错报风险。本准则第六条规定，注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。本准则第七条至第九条分别对上述风险评估程序进行了规范。① 根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》，注册会计师实施风险评估程序获取的信息构成审计证据的一个组成部分。（一）询问被审计单位层和内部其他相关人员询问被审计单位层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。例如，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。咨询记录 · 回答于2022-12-12分别说明不同审计成绩类别风险评估程序,控制测试实质程序是否需要使用审计为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息①，评估重大错报风险。本准则第六条规定，注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。本准则第七条至第九条分别对上述风险评估程序进行了规范。① 根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》，注册会计师实施风险评估程序获取的信息构成审计证据的一个组成部分。（一）询问被审计单位层和内部其他相关人员询问被审计单位层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。例如，注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。被审计单位的财务状况和最近的经营成果、流量。可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。尽管注册会计师通过询问层和财务负责人可获取大部分信息，但是询问被审计单位内部的其他人士可能为注册会计师提供不同的视角，有助于评估重大错报风险。因此，本准则第七条规定，注册会计师除了询问层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。您好，因为看到您对我上次的回答没有评分，对于您的体验我非常关注。如果您对我的服务满意，希望可以给一个『赞』呢！如果对我的服务有哪里不满意，也可以点击我的头像，私信告诉我，我一定会在下次服务中给您满意的体验！

摘要（1）【正确答案】（1）不恰当。（5分）注册会计师应当专门针对特别风险实施实质程序／仅实施控制测试不能获取充分、适当的审计证据。（7分）（2）不恰当。（5分）注册会计师应当了解业务流程层面的内部控制。（5分）（3）不恰当。（5分）应当将实际执行的重要作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（7分）（4）不恰当。（5分）在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。（7分）（5）不恰当。（5分）甲公司采用高度自动化处理，仅实施实质程序无法获取充分、适当的审计证据／应当实施控制测试。咨询记录 · 回答于2022-10-27A会计师事务所负责审计上市公司2022年度财务报表，部分审计工作底稿摘录如下：1、A注册会计师拟采用突击检查的方式进行库存监盘。2、审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后存为电子档案，同时销毁纸质档案。3、甲公司层拒绝提供与财务报表相关的书面声明，注册会计师拟发表否定意见。4、A注册会计师邮寄询证函时，在核实甲公司提供的被询证联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是在邮局投递。5、A注册会计师计划在审计报告日后对甲公司2022年度财务报表形成的重大判断和结论进行复核。针对以上5点，注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由（1）【正确答案】（1）不恰当。（5分）注册会计师应当专门针对特别风险实施实质程序／仅实施控制测试不能获取充分、适当的审计证据。（7分）（2）不恰当。（5分）注册会计师应当了解业务流程层面的内部控制。（5分）（3）不恰当。（5分）应当将实际执行的重要作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（7分）（4）不恰当。（5分）在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。（7分）（5）不恰当。（5分）甲公司采用高度自动化处理，仅实施实质程序无法获取充分、适当的审计证据／应当实施控制测试。

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

确定的重要水平

确定的重要水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

评估的重大错报风险

评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关、可靠的要求越高，因此，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。

计划获取的保证程度

计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质程序。如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。[1]

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　确定的重要水平

　　确定的重要水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

　　评估的重大错报风险

　　评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关、可靠的要求越高，因此，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。

　　计划获取的保证程度

　　计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质程序。如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。