注册会计师账务函证范围

（A）应收账款在全部资产中的重要性；（B）被审计单位内部控制的强弱；（C）以前年度的函证结果；（D）函证方式的选择。若执行积极式函证，可以相应减少函证量；若执行消极式函证，则要相应增加函证量。

函证的范围和对象。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数越的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有： (1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。 (2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。 (3)以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 (4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

(一)确定函证的对象1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。函证项目函证内容（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况（2）零余额账户隐瞒银行存款或借款（3）在本期内注销的账户隐瞒银行存款或借款2.函证应收账款(1)注册会计师应当对应收账款实施函证。比如，请见教材P302倒数第3段13.3：(2)对应收账款拟不实施函证的例外情形：①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;②注册会计师认为函证很可能无效。(3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。比如，请见教材P306倒数第2段13.3：(4)针对应收账款存在认定的替代程序(精准掌握)①检查期后收款记录;②检查销售合同、销售发票副本和发货记录等证明交易确实已经发生的证据;③检查被审计单位与客户之间的函电记录。3.可以实施函证的其他财务报表项目注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：(1)交易性金融资产;(2)应收票据;(3)其他应收款;(4)预付账款;(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;(6)长期股权投资;(7)应付账款;(8)预收账款;(9)保证、抵押或质押;(10)或有事项;(11)重大或异常的交易。(二)函证程序实施的范围选取函证的特定项目可能包括(精准掌握) ：1.金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或异常的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

只要注册会计师认为需要的项目都可以函证不可能概括住全部比如应付帐款一般不函证函证也很难查出低估但是遇到特殊情况也可以对应付帐款进行函证所以没有一个定式在审计中一般涉及函证较多的项目为应收帐款或有事项银行存款这三项每次审计中都要进行函证