注册会计师函证决策

摘要函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。 函证银行存款与函证应收账款的异同点咨询记录 · 回答于2022-09-17注册会计师能否在代客户记账的同时再对该客户进行审计为什么函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。 函证银行存款与函证应收账款的异同点

应该考虑函证的范围和对象。

函证数的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：

1应收账款在全部资产中的重要。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。

2被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；反之，则应相应扩大函证范围。

3以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

4函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。

注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本》、《经济法》、《税法》、《战略与风险》。

（一）应收账款审计目标
　　审计目标与认定对应关系表
审计目标　财务报表认定　
存在　完整　权利和义务　计价和分摊　与列报和披露相关的认定　
A：资产负债表中记录的应收账款是存在的　√　　　　　 　　　　　 　　　　　 　　　　　 　
B：所有应当记录的应收账款均已记录　　　　　 　√　　　　　 　　　　　 　　　　　 　
C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制　　　　　 　　　　　 　√　　　　　 　　　　　 　
D：应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录　　　　　 　　　　　 　　　　　 　√　　　　　 　
E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报　　　　　 　　　　　 　　　　　 　　　　　 　√　
　　审计目标与审计程序对应关系表
审计目标　可供选择的审计程序　
ABD　检查涉及应收账款的相关财务指标　
D　获取或编制应收账款账龄分析表　
ACD　对应收账款进行函证　
A　对未函证应收账款实施替代审计程序，以验证应收账款的真实　
D　评价坏账准备计提的适当　
A　复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和日记账，调查异常项目。对大额或异常、关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证　
AD　标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查　
C　检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售　
　　（二）应收账款的实质程序
　　取得或编制应收账款明细表
　　检查涉及应收账款的相关财务指标
　　（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占收入净额的百分比与层考核指标和被审单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；
　　（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
　　分析应收账款账龄
　　向债务人函证应收账款
　　（1）函证的范围和对象
　　除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。
　　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果。
　　一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
　　（2）函证的方式
　　函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
　　（3）函证时间的选择：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
　　（4）函证的控制
　　注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函， 但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。
　　（5）对不符事项的处理
　　收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。
　　（6）对函证结果的总结和评价
　　（三）坏账准备的实质程序
　　检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依据的资料、假设及方法。

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　　在CPA审计中,控制测试和实质程序分别包括了许许多多具体的审计程序例如函证、询问等等,那么在

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摘要（2022年）甲公司是A会计师事务所的常年审计客户，在审计甲公司2022年的财务报表时，与函证相关的事项如下：（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者通过查询公开网站等方式验证了甲公司层提供的被询证者名称和地址的准确，结果满意。（2）甲公司2022年12月31日银行借款账面余额为0，为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉，银行回函显示信息相符，结果满意。（3）甲公司开户行乙银行受新冠肺炎疫情影响，无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后，向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。（4）2022年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2022年大部分应收账款。A注册会计师检查了相关收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录不发函的上述理由。（5）A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函的扫描件，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，向丙公司财务人员核实了函证内容，并在工作底稿中记录了沟通情况和微信对话截屏。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。咨询记录 · 回答于2022-10-27阅读下面的案例,分析A注册会计师有关函证的实务作是否妥当。+A注册会计（2022年）甲公司是A会计师事务所的常年审计客户，在审计甲公司2022年的财务报表时，与函证相关的事项如下：（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者通过查询公开网站等方式验证了甲公司层提供的被询证者名称和地址的准确，结果满意。（2）甲公司2022年12月31日银行借款账面余额为0，为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉，银行回函显示信息相符，结果满意。（3）甲公司开户行乙银行受新冠肺炎疫情影响，无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后，向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。（4）2022年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2022年大部分应收账款。A注册会计师检查了相关收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录不发函的上述理由。（5）A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函的扫描件，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，向丙公司财务人员核实了函证内容，并在工作底稿中记录了沟通情况和微信对话截屏。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。