注册会计师在考虑是否实施

注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。一、函证实施过程控制的措施1、将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对。2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。3、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。4、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。5、将发出询证函的情况形成审计工作记录。6、将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。7、注册会计师应当考虑回函是否来自所要求的回函人。二、函证决策应当考虑因素注册会计师应当从以下两个因素考虑是否有必要实施函证程序以获取认定层次的充分、适当的审计证据：1、评估的认定层次的重大错报风险。2、通过实施其他审计获取审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。

函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。虽然，函证提供的证据相对比较可靠，但受到被征询者是否认真对待询证函、是否能够保持独立性和客观性、是否熟悉所函证事项等诸多因素的影响。函证的实施可参考：baidu.com

(1)评估的认定层次重大错报风险;(2)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平;(3)函证程序所审计的认定。