注册会计师在实施监督盘点

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

一、评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

二、观察层制定的盘点程序的执行情况。这有助于注册会计师获取有关层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

注册会计师可以获取有关截止信息的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

三、检查存货：在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。

四、执行抽盘：注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确；还可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整。应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。

注册会计师在实施抽盘程序发现差异时，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。

五、特殊情况的处理

1、在存货盘点现场实施存货监盘不可行

注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。

2、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘

两种比较典型的情况包括：一是注册会计师无法亲临现场；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

3、由第三方保管或控制的存货

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。

1，盘点的的主体不同。注册会计师不直接盘点；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。
2，盘点的范围不同。注册会计师对全部进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在的基础上进行适当的检查；
3，盘点的内容不同。注册会计师对监盘，监盘的对象是，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；
4，盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行监盘则不需要；
5，盘点的时间不同。监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行；
6，盘点的要求不同。监盘要求实施突击检查，而存货监盘则要求事先，并召开盘点预备会议。

立信CPA替您解答：如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘不是要求覆盖所有存放地点，而是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大可能存在重大错报风险如存货质特殊的存货地点。如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期间内发生的交易实施审计程序。

针对被审计单位而言，应参加库存监盘的人员是：出纳员和会计主管。
盘点工作应由出纳员负责，注册会计师负责监盘。
对库存的监盘最好实施突击检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
对存放于总部和营业部多部门的库存，应同时进行盘点。若不能同时监盘，应对后监盘的库存实施封存。
对库存的监盘包括各部门经管的。
“库存监盘表”的审计工作底稿的签字人员除了注册会计师，还应当有被审计单位的出纳员和主管会计。
盘点时发现有未提现支票，注册会计师应将未提现支票在“库存监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位进行调整。

注册会计师在未能实地观察被审计单位上年存货盘点时，应实施查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件等方式来进行审盘。

根据《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》第二十八条 当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：

（一）查阅前任注册会计师工作底稿；

（二）复核上期存货盘点记录及文件；

（三）检查上期存货交易记录；

（四）运用毛利百分比法等进行分析。

扩展资料：

《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》第二十条 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施下列审计程序：

（一）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；

（二）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

第二十一条 注册会计师应当复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。

第二十二条 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。

参考资料来源：百度百科——中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘