会计准则国际趋同的利弊

财政部颁布的新会计准则，充分考虑了我国的客观环境和特点，审慎处理了和国际会计准则之间的关系，基本实现了与国际会计准则的趋同。（一）结构趋同我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用，相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，类似于与各项国际财务报告准则一并发布的实施指南以及相关的解释公告。可见，我国企业会计准则体系在结构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。（二）具体准则趋同1.将公允价值引入新会计准则体系。国际财务报告准则较侧重公允价值的应用，而我国原有会计准则几乎不涉及公允价值。考虑到我国市场发展的现状，修订后的新准则体系中在金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并和非货币性交易等方面采用了公允价值。2.以控制为基础确定合并财务报表的合并范围。《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样，都强调了实质控制。另外，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论也由侧重母公司理论转向侧重实体理论。

（1）了解借鉴阶段 借鉴的前提是了解，借鉴必须建立在切实吃透、弄懂国外会计理论、方法的基础上，才能博采众长。因此，我们必须通过系统学习，深入了解国外会计的丰富内涵，吸取其精华，借鉴其合理内核。由于会计协调在这个阶段大都是自发进行的，因此自发性是该阶段的主要特征，学习借鉴国外会计中先进的合理的成分则是该阶段的工作重点。在了解借鉴阶段，可以采取以下几种主要措施： ①加强与国际性或地区性的职业组织的联系与交流，积极参与国际会计协调活动，和了解西方发达国家成功的会计经验。 ②会计学会、注册会计师协会、有条件的高等院校乃至政府会计主管机构，应该设立专门的外国会计、国际会计的机构，以搜集、整理和研究国外先进的会计信息资料，取其精华，为我所用。 ③在制定和修订会计准则时，应充分借鉴国际会计组织的经验和，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，避免出现“走回头路”、“朝令夕改”的现象。 ④加强会计协调的超前性与务实性研究。超前性要求会计研究具有预见性，研究国内已经存在但不普遍、甚至还未出现的会计及其可能的解决办法，研究国际上已经出现的会计问题及其解决办法，探讨其在中国运用的可能性。务实性要求会计研究“从实践中来，到实践中去”，使会计理论研究成果能够切实解决实际问题。 ⑤深化改革会计，培养国际会计人才。在会计教育过程中，加强对会计人员的国际性教育，如开设西方会计、国际会计、国际贸易、国际、国际税收、经贸外语、会计电算化等课程，提高会计人员处理国际会计业务的水平。 （2）协调阶段，我国的会计准则与国际会计准则之间尚有一定的距离。针对这个现实情况，我们要充分利用会计的商业语言作用去沟通、发现、寻求与各国会计的共同之处，在此基础上，通过协商调整我国会计准则中的某些内容，以使其与国际会计准则保持基本一致，为第三个阶段的规范统一打下基础。 在协调阶段，应该采取以下几种主要措施： ①加强国际性的会计双向交流与合作。一方面，我国通过国际会计职业组织积极地、辩证地学习和吸纳西方各国会计理论与及国际会计准则中的有益成分；另一方面，又充分利用国际讲坛向国外介绍中国会计，使国际会计职业组织的决议中包含适应中国情况的内容，实现双向的交流与合作。这样，既有利于我国引进外资，又便于我国对外投资。 ②针对我国会计准则中与国际会计准则中不一致的内容，与主要会计发达国家和国际会计职业组织共同协商解决，实现我国会计的国际化。 ③建立健全政府或民间会计协调组织机构，具体领导和负责我国会计协调活动，以它们的强制性或权威性来引导会计协调活动走向新的阶段，取得更大的成就。 ④加快我国审计的国际化进程，保证我国财务报告鉴证的广泛适用性。

财政部2006年2月25日发布的39项企业会计准则（下文简称“新准则”），包括1个基本准则和38个具体准则，新准则与国际会计准则基本上一致，实现了我国会计准则的国际趋同。然而，新准则在实施过程中也可能会带来一些不适应。 我国会计准则国际趋同的迫切性 经济全球化的需要 20世纪90年代以后，世界各国经济飞速发展。国际贸易、国际投资呈现良好的发展态势，在这种情况下，世界商业语言同一的要求也就越来越为迫切。会计准则作为世界商业语言全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。 全球资本市场一体化的需要 全球股票市场，全球商品期货市场的形成，汇率和利率的交换，资金在世界范围的流动，意味着资本市场全球一体化。 我国资本市场对于境外投资者有着巨大的吸引力，但同时境外投资者对我国有一个与国际会计准则一致的财务会计体系要求也越来越强烈。另外，对希望到海外上市的公司来说，国内、国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍。 如果不能有效地解决资本市场赖以生存和发展的透明度问题，不能解决上市公司和中介机构如实地向社会披露信息的问题，那么我国的资本市场就没有发展前途。 经济国际化的需要 过去20多年里，我国实行对外开放，较好地把握了国际产业结构调整的机遇，在扩大进出口贸易、利用外商直接投资方面取得显著成效，促进了国内经济持续多年高速增长。加入WTO更促使我国经济融入世界经济体系。 会计准则的国际趋同有利于境外投资者了解境内上市公司的财务状况，从而促进他们对境内上市公司进行投资。尤其是对QFII以及将来更广泛开放市场后进入的国际投资者而言，会计准则趋同带来的透明度的提高以及相互理解的增强，可以大大降低境外投资者进入的风险，为国内公司吸引外资创造便利。我国政府改革国内现行会计准则体系，建立新的适应市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系，是明智的选择。 从新准则看我国会计准则国际趋同 充分考虑了我国的客观环境和特点 我国尚处在经济转轨时期，既要吸收借鉴国际会计准则，尽量与国际会计准则协调，又要从自身的实际情况出发，不简单地照搬照抄国际会计准则 。新准则使我国准则与国际财务报告准则国际认可的质量基准更加接近。二者相比之下主要有以下几点区别：在市场经济还未完全发达、政府还具备相当影响力的情况下，“公允价值”的应用进行了“量体裁衣”，以适应这种情况；关联方披露方面的要求进行了调整，以反映我国拥有许多国有企业的背景；资产减值的计提准备不得转回。在国际财务报告准则中，如果情况发生变化，企业可以根据情况重估其资产价值，但我国不允许如此操作。 慎重处理了新准则与国际会计准则的关系 新准则在对待与国际会计准则的关系上，坚持了四项原则。即对于完全相同的业务，要以国际会计准则执行；对于形式上一致、实质上不一致的业务，要争取与国际协调；对于原来没有出现、现在出现的问题，要做到与国际一致；最后一点，则是特殊问题要特殊解决。 会计准则国际趋同是一个动态前进的过程 随着新准则指南陆续出台，这些准则与国际财务报告准则间的差异程度也将逐渐呈现。在有些采用国际财务报告准则作为依据的国家，准则制定者发现对于保留与国际财务报告准则之间差异的理由越来越不充分。风险在于，人们所热衷追求的财务报告的国际可信度可能很大程度上最终消失，即使人们认为准则差异所产生的影响大于实际情况。鉴于国际财务报告准则为了与美国准则趋同而可能继续变化的现状，我国的会计准则应随时更新，并修正新准则实施过程中出现的问题。 在1993年颁布的基本会计准则与行业会计制度中，我国首次接受了国际上通用的会计思想，全面使用了借贷记账法，当时的会计准则与国际会计准则尚处于一种低度相关的阶段。1998年初我国颁布了“现金流量表”等八条具体准则，从已颁布的几条会计准则来看，国际会计核算思想在准则中得到了更进一步的贯彻，具体准则规范的内容与国际会计准则进一步取得了一致，这时我国会计准则的国际化程度较1993年已经发生了质的飞跃，体现出了其与国际会计准则的高度相关。而新会计准则除极少数事项外，已与国际会计准则实现了趋同。 对新准则的几点思考 小企业会计信息应该遵循的准则 上市公司、国有企业从2007年1月1日起执行新会计准则。小企业权益资本构成单一、不对社会公众融资、会计信息使用者较少，要求小企业和大企业一样执行统一的会计准则披露信息显然不切实际，也不可行。 近几年，国际会计界已经认识到小企业会计的特殊性及重要性、小企业会计信息需求有别大企业会计信息需求。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）第17次会议提供了题为《中小企业会计》的讨论稿，认为国际会计准则基本上是针对上市公司和大企业的，未考虑小企业的会计需求和特殊问题。会议提出，另对小企业制定一套会计准则。《非公众会计责任主体》将于2007年开始施行。 我国小企业目前执行的是《小企业会计制度》，以后执行新会计准则显然也是不现实的。然而小企业和大企业都需要大致相同的会计信息，而《小企业会计制度》和新会计准则还存在着比较大的差异，因此建议我国借鉴《非公众会计责任主体》对新会计准则进行简化，制定一套适合的小企业会计准则。 公允价值如何体现“公允” 资产的实际价值随着时间、经济环境等因素而变动，相比成本计价的静态性，公允价值坚持动态的价值反映，这是新准则的一大突破和亮点。然而公允价值如何能实现“公允”，这是一个令人关注的问题。公允价值的确定比较困难，在很多情况下要依靠会计职业判断，又很容易受到人为因素的影响。公允价值的确认必须要有相应的规定，并不是企业“估估而已”就可以实行的，除了对“商业实质”、“可靠计量”等条件的规定，还应该有权威机构对公允价值进行确认并监督。 债务重组会计准则的界定重复 新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”并规定，“以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益；以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额，作为重组收益，确认为当期损益。” 新的债务重组会计准则和2001年修订前执行的1998年6月正式公布的《企业会计准则——债务重组》基本相同，重组收益不再记入“资本公积”，重新确认为当期收益。在1999年至2000年两年间，有许多上市公司利用准则中债务重组收益计入当期损益的规定进行虚假重组。就是为了制止上市公司利用债务重组进行利润操纵，2001年修订了债务重组准则的，此次债务重组会计准则的反复可能使上市公司故伎重演。因此，国际趋同的债务重组准则不见得适合我国上市企业。

原因有以下几方面：

1、2001年4月，国际会计准则理事会(IASB)的成功改组，在全世界范围内制定通用的统一会计准则成为了现实。随着IASB宣告制定具有“全球会计准则”意义的国际财务报告准则(IFRS)，各国会计准则纷纷向IFRS趋同。

2、在全球化经济背景下，中国经济也日益融入世界经济体系，会计准则国际趋同已是大势所趋。这不仅对世界经济的繁荣与稳定有利，对于中国经济的持续、快速、协调、健康发展也十分有利。

3、西方许多国家直接采用IFRS编制上市公司的合并财务报表，也有不少国制定了与IFRS等同的本国会计准则，美国财务会计准则委员会(FASB)也与IASB在 2002年9月签订“诺沃克协议”，旨在推动FASB准则与IASB准则的趋同。

4、趋同是一个动态过程、渐进的过程。趋同不等于完全等同，应该允许世界各国根据自身的经济发展阶段等现实情况，在会计准则的制订和完善过程中保持自己的独特之处。

会计准则(Accounting Standard),是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范。它是指就经济业务的具体会计处理作出规定，以指导和规范企业的会计核算，保证会计信息的质量。

“会计准则”是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。

会计准则国际化对中国的影响摘 要：中国经济的国际化发展需要获得国际经济市场的认可，为此，中国需要中国的会计规则进一步地向国际惯例靠拢。多年以来，中国的会计标准与国际接轨的进程不断加快，新的会计准则制定已经取得了一定的成绩，对于中国的经济发展产生了深刻的影响。关键词：会计准则；国际化；差异中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0161-02会计准则的国际化是一项艰巨而漫长的过程。在当今时代，资本主义市场迅猛发展、经济一体化的格局开始形成，会计准则国际化逐步向前迈进，多年以来，中国的会计标准与国际接轨的进程不断加快，新的会计准则制定已经取得了一定的成绩，对于中国的经济发展产生了深刻的影响。一、会计准则国际化对中国上市公司带来的影响随着资本市场的不断发展，会计信息的使用者和用途也发生了巨大的变化，这就对会计准则提出了新的需求。规范资本市场的秩序离不开信息的充分披露，离不开会计信息的质量和信息含量，正是企业会计准则国际化的不断发展，保证了资本市场的健康运转与不断完善。会计准则国际化显著提升了中国的上市公司信息的披露质量。2007年开始执行的新会计准则，重新对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润6个会计要素的确认条件进行了重新定义，对资产负债表项目的可靠性提出了新的要求；同时，全面引入了公允价值计量属性。尤其是公允价值的引入，被视作为中国企业会计准则国际化的重要标志。这不仅可以提高上市公司的资产质量，更能够准确衡量公司的经营业绩。实行会计准则国际化使中国会计准则与国际会计准则之间的差异逐步减小，并与国际会计准则相协调的，中国的企业在国际资本市场融资时，以此编制的财务报表可以有效地减少上市成本，并保证上市公司的会计信息质量的真实性、可靠性，有利于中国的公司步入资本市场的全球化轨道。另外，会计准则国际化对于促进各国之间的进出口贸易，降低贸易壁垒，促进经济全球化等方面也有积极的影响。同时，会计准则与国际接轨，便于中国吸引外资，促进中国市场经济的进一步发展。然而，由于各国的政治与经济体制不同，文化形态也存在诸多差异，所以会计准则的适用性也不会完全相同。会计准则是在一定的政治经济环境中产生的，不同的经济背景会产生有差别的会计准则。在中国社会主义市场经济的背景下，如果会计发展过分夸大了国际化的作用而忽视了本国的政治经济文化环境背景，可能会导致严重的后果。二、会计准则国际化对投资者带来的影响投资者作为资本市场中资本的主要来源，在资本市场中发挥着主导的作用。新会计准则在保护投资者的自身利益方面创造了良好的条件。它要求企业会计信息要确保真实可靠、内容完整，强调会计信息要公允兼具，有效地保护投资者的知情权。同时，它还调整了随意性较大的会计核算方法，大大减小了上市公司的利润操纵空间，有效阻止了许多粉饰财务报表的现象发生，最终达到保护投资者利益的目的。此外，会计准则国际化使会计披露的范围扩大，提高了资本市场中投资者的对中国企业的信任，尤其是对外国的成熟投资者，依靠国际会计标准制定的财务报告，将会使他们对中国企业的经营状况有一个更深层次的了解，便于做出决策。三、会计准则国际化对政府产生的影响由于依据国际化的会计准则所编制的会计报表核算出来的利润往往低于依据中国会计准则编制的会计报表所反映的利润，可以在一定层面上降低企业的税收负担，本国的税收也随之减少了。对税收的影响是会计准则国际化对政府最明显的经济后果。然而，由于会计准则国际化对引进了国外投资有十分积极的效果，政府通过外资企业增长的税收，会消除其产生的负面影响。同时，中国也会从外资企业或合资企业的技术合作、管理经验中获利。随着会计准则国际化的不断深入，每个国家都要投入大量的人力资源对各国的会计准则进行学习、研究，以此来保证各国的会计准则的不断协调。国际化的会计准则的很多理念与中国的会计准则还有很大的差异，这就要求我们在新准则的宣传实施上下一番功夫。同时，由于中国的市场经济坏境还未完善，会计市场存在大量的不健全问题，严重影响了新的会计准则的执行、落实。总之，会计准则国际化的发展会给中国带来较多的学习、应用成本。尽管会计准则的国际化在发展的进程中会遇到很多障碍，但是，由于经济全球化的要求，它始终是一种必然的趋势。尽管会计准则国际化对于中国的影响有利有弊，但是它对于中国始终是利大于弊，我们应采取趋利避害的态度去对待它。会计始终是国际化的会计，会计准则的国际化是中国走向世界的必然要求。