注册会计师实施分录怎么设计

中大网校回答：

分析层要求不实施函证的原因

当被审计单位层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑精准掌握
：

1层是否诚信;

2是否可能存在重大的舞弊或错误;

3替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

如果认为层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

如果认为层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

首先，注册会计师分析层提出不实施函证的原因，如果发现层不诚信教材P249或存在很高的舞弊风险，注册会计师可能不是考虑接下来怎么查应收账款，极端的情况下是终止审计业务;

第二，在审计能够继续的情况下，注册会计师必须设计和实施替代审计程序;

第三，如果替代审计程序无法实施，注册会计师考虑审计范围受到限制的严重程度，出具保留意见甚至无法表示意见的审计报告。

分析层要求不实施函证的原因
　　当被审计单位层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析层要求不实施函证的原因，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑精准掌握 ：
　　1层是否诚信;
　　2是否可能存在重大的舞弊或错误;
　　3替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
　　如果认为层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
　　如果认为层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
　　首先，注册会计师分析层提出不实施函证的原因，如果发现层不诚信教材P249或存在很高的舞弊风险，注册会计师可能不是考虑接下来怎么查应收账款，极端的情况下是终止审计业务;
　　第二，在审计能够继续的情况下，注册会计师必须设计和实施替代审计程序;
　　第三，如果替代审计程序无法实施，注册会计师考虑审计范围受到限制的严重程度，出具保留意见甚至无法表示意见的审计报告。

一、注册会计师鉴证业务基本准则1
1．中国注册会计师执业准则体系是怎样的?1
2．鉴证业务的定义要素是怎样规定的?2
3．承接鉴证业务的条件及已承接鉴证业务的变更是怎样的?3
4．鉴证业务的三方关系是怎样规定的?5
5．鉴证对象与鉴证对象信息的形式是什么?7
6．鉴证对象特征是什么?8
7．适当的鉴证对象应具备的条件是什么?8
8．怎样理解鉴证业务基本准则的地位?9
9．怎样理解鉴证业务基本准则的适用范围?13
10．怎样理解与鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求?14
11．鉴证业务基本准则的特点有哪些?15
二、中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则18
1．怎样理解财务报表审计的目标?18
2．财务报表审计范围有哪些?19
3．注册会计师在财务报表审计中怎样保持应有的职业关注?19
4．怎样理解准则“合理保证”的含义?20
三、中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书22
1．审计业务约定书包括哪些内容?22
2．集团财务报表审计的业务约定书在签订时应考虑哪些因素?23
3．连续审计时审计业务约定书是否需要修改或重签?24
4．哪些因素可能导致审计业务的变更?24
四、中国注册会计师审计准则第112l号——历史财务信息审计的质量控制26
1．为什么项目负责人应对审计业务总体质量负责?26
2．项目负责人如何考虑项目组成员是否已遵守职业道德规范?26
3．项目组整体应具备怎样的素质和专业胜任能力?27
4．项目负责人在历史财务信息审计业务执行中应怎样对项目组成员进行指导?28
5．项目负责人对审计业务进行应当包括哪些方面?29
6．项目负责人应怎样在审计过程中实施复核?30
7．审计业务执行过程对咨询的使用应注意哪些问题?31
8．项目质量控制复核和项目组内部复核有何不同?31
9．会计师事务所怎样进行项目质量控制复核?32
五、中国注册会计师审计准则第1131号一审计工作底稿34
1．会计师事务所对审计工作底稿控制的目的和要求有哪些?34
2．审计工作底稿包括哪些内容?35
3．怎样归整和保管审计工作底稿?35
4．在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时注册会计师应当考虑哪些因素?36
5．注册会计师在审计过程记录时的相关要求是什么?38
6．在完成最终审计档案的归整工作后需要修改或增加审计工作底稿记录时有哪些要求?40
7．如审计报告日后发现例外情况时，对变动审计工作底稿的具体要求有哪些?40
六、中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑42
1．如何理解舞弊与错误区别?42
2．舞弊行为有哪些?43
3．舞弊行为可以分解成哪些因素?44
4．治理层、层和注册会计师对舞弊的责任有何不同?45
5．注册会计师按照审计准则规定所实施的审计程序为什么并不能发现舞弊导致的所有重大错报?45
6．影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素有哪些?46
7．审计项目组应当怎样对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能进行讨论?47
8．注册会计师在实施风险评估程序时，怎样获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息?48
9．注册会计师对收入确认方面的舞弊风险应考虑哪些?51
10．注册会计师怎样应对舞弊导致的重大错报风险?，5l
11．注册会计师怎样针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施相应的审计程序?52
12．注册会计师怎样针对层凌驾于控制之上的风险实施审计程序?53
13．注册会计师应当怎样评价舞弊导致的重大错报风险是适当的?55
14．注册会计师怎样就有关舞弊的事项与被审计单位层、治理层和机构进行沟通?56
七、中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑59
1．被审计单位层遵守法律法规的责任和注册会计师的审计责任有何不同?59
2．注册会计师在财务报表审计中怎样考虑被审计单位遵守法律法规的情况?59
3．注册会计师应当关注的、可能表明被审计单位存在违反法规行为的信息，以及针对可能存在的违反法规行为应当实施的程序包括哪些?62
4．注册会计师怎样将注意到的被审计单位的违反法规行为与治理层进行沟通?
5．注册会计师怎样考虑注意到的违反法规行为或可能存在的违反法规行为对出具审计报告的影响?65
6．注册会计师在什么情况下可以与被审计单位解除业务约定，解除约定后前后任注册会计师怎样沟通?66
八、中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通67
1．注册会计师与治理层沟通的总体要求是什么?67
2．注册会计师与治理层沟通的目的是什么?，67
3．注册会计师在与治理层沟通时应怎样确定适当的沟通对象?68
4．注册会计师与治理层的下设组织或个人沟通应考虑哪些因素?69
5．注册会计师需要与治理层整体沟通的特殊情形有哪些?70
6．注册会计师在集团审计时进行沟通有哪些特殊?71
7．注册会计师应怎样与层沟通?71
8．注册会计师与治理层沟通的事项包括哪些?72
9．在治理层全部参与的情形下沟通时需注意什么?73
10．注册会计师就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通的事项包括哪些?74
11．注册会计师就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通的总体要求和内容是怎样的?74
12．注册会计师就审计工作中发现的问题怎样与治理层进行沟通?77
13．就注册会计师的进行沟通的内容一般包括哪些?80
14．注册会计师要求和商定与治理层或层沟通的其他事项主要包括哪些?81
15．哪些事项注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通?82
16．注册会计师应怎样确定与治理层沟通的过程?83
17．注册会计师怎样确定与治理层沟通的形式?84
18．注册会计师怎样对与治理层沟通的内容实施保密原则?86
19．注册会计师怎样选择与治理层沟通的时间?86
20．注册会计师怎样评价与治理层沟通的有效?，87
21．对与治理层沟通的记录应注意哪些问题?88
九、中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通90
1．什么是前任注册会计师?90
2．对前后任注册会计师沟通的总体要求有哪些?92
……
四十三、中国注册会计师审阅准则第2101号-财务报表审阅
四十四、中国注册会计师其他签证业务准则第3101-历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
四十五、中国注册会计师其他签证业务准则第3111号-预测财务信息的审核
四十六、中国注册会计师相关服务准则第4101号-对财务信息执行商定程序
四十七、中国注册会计师相关服务准则第4111号-代编财务信息
四十八、会计师事务所质量控制准则5101号-业务质量控制
……

摘要02、参:银行存款的审计目标主要包括:确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有;确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕,有无遗确定银行存款的余额是否正确;确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当咨询记录 · 回答于2022-12-11注册会计师在电计某公司账目时，发现支出日记账的一项摘要栏记录自“未支付拆除设备劳务费600元,在“收入日账和“银行有款收入日记账中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废的固定资产的清理收入转入了小金库。注册会计师审阅该记账凭证其中该原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除款600元”，该公司的会计处理为:借:费用600x09贷:库600同时:注册会计师了该公司的固定产明细账,发现本月份的一张凭证的摘要栏记录报废设备一台 该凭证其会计处理为:借累计折旧80000 营业外支出x0920220x09贷:固定资产路100000根据调查,该设备已经被运往L公司，而且L公司出价10000元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。要求:分析被审计单位上述的会计处理表明了什么?指出被审计单位应如何进行调整？02、参:银行存款的审计目标主要包括:确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在,是否为被审计单位所拥有;确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕,有无遗确定银行存款的余额是否正确;确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当那这个分录我应该怎么调整我是截取的参就是上面的那段内容调整并没有确实没有调整部分那他这个会计处理表明了什么我应该怎么回答财务资产负债表制作不合理好的 谢谢不客气

评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质程序的范围时的重要考虑因素。因此，在确定实质程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质程序的范围。
在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效等因素。例如，从总体中选取大额或异常项目，而不是进行代表抽样或分层抽样。
实质分析程序的范围有两层含义。第一层含义是对什么层次上的数据进行分析，注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的质和水平调整分析层次。例如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等实施实质分析程序。第二层含义是需要对什么幅度或质的偏差展开进一步调查。实施分析程序可能发现偏差，但并非所有的偏差都值得展开进一步调查。可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。于是确定适当的预期偏差幅度同样属于实质分析程序的范畴。因此，在设计实质分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要和计划的保证水平。