注册会计师怎么实施分析

在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有 。
A．实施控制测试和实质程序

B．实施细节测试和实质分析程序
C．仅实施控制测试
D．仅实施实质分析程序
正确答案
A,B
答案解析
[解析] 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质程序。如果针对特别风险仅实施实质程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。选项D，仅实施实质分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

童鞋，这个区别很大的。注册会计师是中注协，属于第三方审计，出审计报告的，上市公司必须由注册会计师事务所审计过，才能披露报表，所以非常有钱途，国际内审师属于审计师协会，一般是内部审计，这几年才在国内受到重视，未来发展潜力很大，但是国内很多企业的体制不怎么喜欢这样的内部审计师。所以还是有待于考虑的，注会要考6门：会计，审计，财务，税法经济法，战略，而内审师考4门，内部审计在治理风险控制中的应用，实施内部审计业务，经营分析和信息技术，还有经济技术，相对来说注册会计师难考一点，但是内审师考试对你的综合素质考察比较大。

（1）注册会计师在考虑是否在期中实施实质程序时应当考虑以下因素：①控制环境和其他相关的控制；
②实施审计程序所需信息在期中之后的可获得；
③实质程序的目标；
④评估的重大错报风险；
⑤各类交易或账户余额以及相关认定的质；
⑥针对剩余期间，能否通过实施实质程序或将实质程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。
（2）如何考虑期中审计证据：
①如果在期中实施了实质程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质程序，或将实质程序和控制测试结合使用，以掖期中测试得出的结论合理延伸至期末；
②如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质程序是否足够。如果认为实施实质程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效或针对期末实施实质程序；
③对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或纵的可能，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
4．实质程序的范围
（1）基本观点：确定实质程序范围时要考虑重大错报风险和实施控制测试的结果：注册会计师评估的认定层次的重大罐报风险越高，需要实施实质程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质程序的范围。
（2）细节测试考虑范围因素：①从样本量的角度考虑测试范围；②考虑选样方法的有效等因素。
（3）实施分析程序可容忍偏差的考虑：可容忍苹可接受的偏差越大，作为实质分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。在设计实质分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要和计划的保证水平。

风险评估程序中需要运用询问、分析程序、观察和检查（包括穿行测试）来了解被审计单位及其环境，来识别和评估财务报表层次的重大错报风险，为进一步审计程序确定质、时间和范围。 在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素可能包括：1被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序；2层在预算、利润和其他财务及经营业绩方面是否都有清晰的目标，在被审计单位内部。是否对这些目标加以清晰的记录和沟通，并且积极地对其进行监控；3是否存在计划和报告，以识别与目标业绩的差异，并向适当层次的层报告该差异；4是否由适当层次的层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施；5不同人员的职责应在何种程度上相分离。以降低舞弊和不当行为发生的风险；6会计中的数据是否与实物资产定期核对；7是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产；8是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序。参考教材P189页。内部控制存在重大缺陷的含义（P208-注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现重大错报。-控制环境薄弱-存在高层人员舞弊的迹象了解被审计单位及其环境可为下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要水平，并随着审计工作的进程评估对重要水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、层运用持续经营假设的合理，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分和适当。注册会计师应当就下列内容形成审计工作记录：1项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能进行的讨论，以及得出的重要结论；2注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点包括对内部控制各项要素的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序；3注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险；4注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。 了解层认为重要的关键业绩指标，有助于注册会计师深入了解被审计单位的目标和战略。产生压力的来源既可能是需要达到市场分析师或股东的预期，也可能是为了达到获得股票期权或层和员工奖金的目标。 如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，则对于控制的了解是可以实现对控制运行有效的测试。 小型被审计单位在实现内部控制的目标中可能会较少采用正式的书面的措施和方法，业主可能更多地参与日常经营活动和财务报告活动。但这些并不一定会影响注册会计师对于被审计单位整体层面的内部控制是否有效的判断。注册会计师应当考虑层本身的理念和态度、实际设计和执行的控制，以及对经营活动的密切参与是否能够实现控制的目标。P191注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会发现偏差，但是偏差是否构成重大缺陷，取决于偏差的质、频率和后果。P207错报在什么环节发生怎样确保所有的均已入账？ 　完整认定。 怎样确保收款转账在正确的时间入账？ 截止认定完整存在。　 怎样确保外币收款正确计价？ 　 准确和计价分摊认定。怎样确保将所有的贷记单均记录于贷记单登记簿和客户往来账？ 完整认定 怎样避免记录虚假或重复的 　 发生和存在认定怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款？ 　 准确认定怎样确保发票正确反映发货数量 　 准确认定怎样确保收款来自与产品对应的客户？ 　 存在发生认定怎样确保发票和发货单据在发货时开具？ 　 完整认定
这里有更详细的答案

风险评估程序中需要运用询问、分析程序、观察和检查（包括穿行测试）来了解被审计单位及其环境，来识别和评估财务报表层次的重大错报风险，为进一步审计程序确定质、时间和范围。
在了解和评估一般控制活动时考虑的主要因素可能包括：1被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序；2层在预算、利润和其他财务及经营业绩方面是否都有清晰的目标，在被审计单位内部。
是否对这些目标加以清晰的记录和沟通，并且积极地对其进行监控；3是否存在计划和报告，以识别与目标业绩的差异，并向适当层次的层报告该差异；4是否由适当层次的层对差异进行调查，并及时采取适当的纠正措施；5不同人员的职责应在何种程度上相分离。
以降低舞弊和不当行为发生的风险；6会计中的数据是否与实物资产定期核对；7是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记录和资产；8是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序。
参考教材P189页。
内部控制存在重大缺陷的含义（P208-注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现重大错报。
-控制环境薄弱-存在高层人员舞弊的迹象了解被审计单位及其环境可为下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要水平，并随着审计工作的进程评估对重要水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、层运用持续经营假设的合理，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分和适当。
注册会计师应当就下列内容形成审计工作记录：1项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能进行的讨论，以及得出的重要结论；2注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点包括对内部控制各项要素的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序；3注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险；4注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。
了解层认为重要的关键业绩指标，有助于注册会计师深入了解被审计单位的目标和战略。
产生压力的来源既可能是需要达到市场分析师或股东的预期，也可能是为了达到获得股票期权或层和员工奖金的目标。
如果存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，则对于控制的了解是可以实现对控制运行有效的测试。
小型被审计单位在实现内部控制的目标中可能会较少采用正式的书面的措施和方法，业主可能更多地参与日常经营活动和财务报告活动。
但这些并不一定会影响注册会计师对于被审计单位整体层面的内部控制是否有效的判断。
注册会计师应当考虑层本身的理念和态度、实际设计和执行的控制，以及对经营活动的密切参与是否能够实现控制的目标。
P191注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会发现偏差，但是偏差是否构成重大缺陷，取决于偏差的质、频率和后果。
P207错报在什么环节发生怎样确保所有的均已入账？完整认定。
怎样确保收款转账在正确的时间入账？截止认定完整存在。
怎样确保外币收款正确计价？准确和计价分摊认定。
怎样确保将所有的贷记单均记录于贷记单登记簿和客户往来账？完整认定怎样避免记录虚假或重复的发生和存在认定怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款？准确认定怎样确保发票正确反映发货数量准确认定怎样确保收款来自与产品对应的客户？存在发生认定怎样确保发票和发货单据在发货时开具？完整认定