注册会计师税法视同销售

一、视同行为种类

　　视同行为，全称“视同货物行为”，属于比较特殊的一类业务。税法中将以下八种行为归人视同行为：①将货物交付他销；②代销货物；③非同一县市，将货物从一个机构移送他机构用于；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　近几年来，由于会计制度改革的进程加快，不少新的会计准则、会计制度相继出台。特别是2022年2月颁布了新会计准则以后，在企业会计体系上形成四套制度共存并行的局面，而且各类会计制度下对于视同的会计处理规范也不尽相同，致使许多会计实务工作者和学习者对这类业务的会计处理颇感困惑为此，本文通过对新准则的解读，尝试分析视同业务的会计处理方法。

　　二、视同行为会计处理

　　目前，视同业务会计处理主要有两种方法：第一种方法，即需要确认收入、然后根据销货成本与收入配比的原则结转销货成本；第二种方法，即不需要确认收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。上述八类视同业务具体采用哪种方法进行会计处理，我们进行如下分析。

　　第一，将货物交付他销及代销货物。

　　税法中规定的这两类视同业务，在会计上的处理基本不存在争议。

　　会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照商品收人确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。

　　受托方代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，受托方代销货物时，应当按照商品收入确认条件确认收入。在收手续费 方式下，受托方代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入 确认人账，不确认商品收入。

　　第二，将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

　　增值税的应税项目包括：或者进口货物；提供加工、修理 修配劳务。对于制造业企业来说，增值税的非应税项目主要是指生产增值税应税产品以外的项目。

　　以将自产货物用于在建工程为例，准则的应用指南中提到“企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记在建工程科目，贷记工程物资、原材料、库存商品等科目。”据此，笔者认为“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”的会计处理应按第二种方法，即不需要确认收入、直接结 转货物成本，按计税价格计算销项税。

　　第三，将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

　　一些权威教材中，如2022版的注册会计师考试用《会计》教 材，东北财经大学编著并出版的2022版的《中级财务会计》，对于 企业的这种行为都作了如下的处理：

　　借：长期股权投资

　　贷：库存商品等

　　应交税费一应交增值税销项税额

　　这也就是前面提到的第二种处理方法，不确认收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。但新准则应用指南中有这样的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收人”科目，并同时结转相关的成本。推而广之，我们有理由认为这类视同行为的会计处理应采用第一种方法，即按公允价值确认收入、并结转销货成本。

　　第四，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。

　　在新会计准则中没有这类视同行为会计处理的明确依据，早期《关于增值税会计处理的规定》[93财会第83号]要求：企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外进行会计处理，即按含增值税的价格，借记“应付利润”科目；按照应交增值税，贷记“应交税金一应交增值税销项税额”科目；按照应计额，贷记“产品收入”、“商品收入”、“其他业务收入”等科目。

　　目前该规定仍适用，不过会计科目应按新准则调整，即：

　　借：应付股利或利润

　　贷：主营业务收人其他业务收入

　　应交税费——应交增值税销项税额

　　借：主营业务成本其他业务成本

　　贷：库存商品

　　第五，将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

　　《指南》明确规定：“企业以其自产产品作为非货币福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。”

　　【例】甲公司有职工200名，其中一线生产工人170名，总部人员30名。2022年2月，甲公司决定以其自产的一批产品作为集体福利发放给职工，每人一件。该批产品单位成本为8000元，单位计税价格公允价值为10000元，适用的增值税税率为17％。

　　根据上述规定，当甲公司决定发放自产产品时应作如下处理：

　　计人生产成本的金额=170xlOOOOx1+17％=000元

　　计入费用的金额=30xlO000x1+17％=351000元

　　借：生产成本000

　　费用351000

　　贷：应付职工薪酬2340010

　　对应的，实际发放自产产品时，应按第一种方法，即按公允价值确认收入、并按实际成本结转成本：

　　借：应付职工薪酬2340000

　　贷：主营业务收入2022000

　　应交税费——应交增值税销项税额340000

　　借：主营业务成本1600000

　　贷：库存商品1600000

　　如果选择第二种方法进行实际发放自产产品时的会计处理，即不确认收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税，则会导致借贷方金额不等：

　　借：应付职工薪酬 2340000

　　贷：库存商品1600000

　　应交税费——应交增值税销项税额340000

　　第六，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　《企业执行现行会计制度有关问题的解答》[94财会第31号规定：自产自用的产品主要包括用于在建工程、部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、职工福利、奖励等方面的产品。自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”、“营业外支出”、“费用”等科目，贷记“产成品”等科目。因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“营业外支出”、“费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税销项税额”或“应交税金——应交消费税”等科目。

　　《解答》中给出的“自产自用”的范围有待商榷，将自产产品用于馈赠、职工福利、奖励等方面已经导致产品流出企业，进入消费环节，因此称其为自产自用不太合适。既然不属于自产自用，也就不应该按自产自用的会计处理方式处理。比照文中三四五的处理办法，笔者认为“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”这类视同行为也应该选择第一种方法，即确认收入并结转销货成本。

　　第七，非同一县市，将货物从一个机构移送其他机构用于。

　　对于税法上规定的这种视同行为，会计上通常不作处理。

1、根据形式发票可以确认收入

2、这份产品是否有退税，有如，不缴销项,拿着相关的进项发票到税务局申请退税。计收入时全额计算，不计提销项。

3、如无退税,就像国内一样做。

根据《中华人发票办法》中华人令第6号文件的规定：

单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

形式发票Pformer Invoice，简称PI的作用相当于合同Sales Contract或售货确认书Sales Confirmation。

出口商应进口商的要求，发出一份列有出售货物的名称、规格、单价等内容的形式发票，供进口商向其本国贸局或外汇当局申请进口许可证或批准给予外汇等之用。

扩展资料

国外发票的报销流程

把发票粘到单位单据报销单上，填写日期，报销事由，附单据张数，小写金额 ，大写金额，在领款人上签字，找领导签字，找财务领导签字，找出纳领钱。

中华人发票办法第三十三条规定：

单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明， 经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。这条是税务对国外发票有疑义时的处理。

而如果在单位内部处理的时候，则由单位自行甄别，一般要有一条完整的路径可以甄别，从出国开始的出入境相关手续，到取得发票的付款途径等。

参考资料来源：百度百科-中华人发票办法

自产货物对外捐赠在会计上不确认收入。企业所得税，增值税上要做视同处理。
第一，将货物交付他销及代销货物。

税法中规定的这两类视同业务，在会计上的处理基本不存在争议。

会计上，委托代销有两种方式：视同买断方式和收手续费方式。在视同买断方式下，将货物交付代销方时，委托方应当按照商品收人确认条件确认收入。在收手续费方式下，将货物交付代销方时，委托方应借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”，不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单列的已售商品金额确认收入。

受托方代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收手续费方式。在视同买断方式下，受托方代销货物时，应当按照商品收入确认条件确认收入。在收手续费 方式下，受托方代销货物时，按收取的手续费，作为劳务收入 确认人账，不确认商品收入。

第二，将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

增值税的应税项目包括：或者进口货物；提供加工、修理 修配劳务。对于制造业企业来说，增值税的非应税项目主要是指生产增值税应税产品以外的项目。

以将自产货物用于在建工程为例，准则的应用指南中提到“企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记在建工程科目，贷记工程物资、原材料、库存商品等科目。”据此，笔者认为“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”的会计处理应按第二种方法，即不需要确认收入、直接结 转货物成本，按计税价格计算销项税。

第三，将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

一些权威教材中，如2022版的注册会计师考试用《会计》教 材，东北财经大学编著并出版的2022版的《中级财务会计》，对于 企业的这种行为都作了如下的处理：

借：长期股权投资

贷：库存商品等

应交税费一应交增值税销项税额

这也就是前面提到的第二种处理方法，不确认收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。但新准则应用指南中有这样的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收人”科目，并同时结转相关的成本。推而广之，我们有理由认为这类视同行为的会计处理应采用第一种方法，即按公允价值确认收入、并结转销货成本。

第四，将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。

在新会计准则中没有这类视同行为会计处理的明确依据，早期《关于增值税会计处理的规定》[93财会第83号]要求：企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外进行会计处理，即按含增值税的价格，借记“应付利润”科目；按照应交增值税，贷记“应交税金一应交增值税销项税额”科目；按照应计额，贷记“产品收入”、“商品收入”、“其他业务收入”等科目。

目前该规定仍适用，不过会计科目应按新准则调整，即：

借：应付股利或利润

贷：主营业务收人其他业务收入

应交税费——应交增值税销项税额

借：主营业务成本其他业务成本

贷：库存商品

第五，将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

《指南》明确规定：“企业以其自产产品作为非货币福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计人相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。”

【例】甲公司有职工200名，其中一线生产工人170名，总部人员30名。2022年2月，甲公司决定以其自产的一批产品作为集体福利发放给职工，每人一件。该批产品单位成本为8000元，单位计税价格公允价值为10000元，适用的增值税税率为17％。

根据上述规定，当甲公司决定发放自产产品时应作如下处理：

计人生产成本的金额=170xlOOOOx1+17％=000元

计入费用的金额=30xlO000x1+17％=351000元

借：生产成本000

费用351000

贷：应付职工薪酬2340010

对应的，实际发放自产产品时，应按第一种方法，即按公允价值确认收入、并按实际成本结转成本：

借：应付职工薪酬2340000

贷：主营业务收入2022000

应交税费——应交增值税销项税额340000

借：主营业务成本1600000

贷：库存商品1600000

如果选择第二种方法进行实际发放自产产品时的会计处理，即不确认收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税，则会导致借贷方金额不等：

借：应付职工薪酬 2340000

贷：库存商品1600000

应交税费——应交增值税销项税额340000

第六，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

《企业执行现行会计制度有关问题的解答》[94财会第31号规定：自产自用的产品主要包括用于在建工程、部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、职工福利、奖励等方面的产品。自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为处理。企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”、“营业外支出”、“费用”等科目，贷记“产成品”等科目。因将产品用于上述用途而交纳的增值税、消费税及其他税金，也应按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“营业外支出”、“费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税销项税额”或“应交税金——应交消费税”等科目。

《解答》中给出的“自产自用”的范围有待商榷，将自产产品用于馈赠、职工福利、奖励等方面已经导致产品流出企业，进入消费环节，因此称其为自产自用不太合适。既然不属于自产自用，也就不应该按自产自用的会计处理方式处理。比照文中三四五的处理办法，笔者认为“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”这类视同行为也应该选择第一种方法，即确认收入并结转销货成本。

第七，非同一县市，将货物从一个机构移送其他机构用于。

对于税法上规定的这种视同行为，会计上通常不作处理。

CPA综合阶段不是专业阶段的简单重复，这是大家公认的事实。那么，跨学科的知识点往往是出题老师的最爱，所以，也必须是我们的最爱。例如，在综合上卷中经常涉及的跨学科知识点：
①无形资产的研究与开发（会计处理；税法加计扣除；审计重大错报风险等）；
②职工福利的会计税务处理；
③股份支付的会计个税处理；（虽然会计大纲今年删去，但个人觉得仍应关注）
④特殊交易的会计涉税处理以物易物、以旧换新、平销返利等）；
⑤关联方审计会计税法相关知识；
⑥售后回租、售后回购会计税务处理等等。
所以，在平时复习的时候，要善于将同一业务不同学科的处理总结在一起，以业务为主线进行归纳整理是非常必要的。

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