注册会计师执行的程序

1，恰当的审计意见只是一个相对的概念，因为由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计程序，也不可能避免存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。即检查风险，该风险不能通过执行审计程序消除。
2，但是如果注册会计师严格按照审计准则的要求执行了审计程序，即使有错报未被发现（或出具了不恰当的审计意见），注册会计师也可能因为执行了审计程序而避免承担责任。
3，至于注册会计师应当执行什么样的审计程序，这个内容太多，注册会计师审计教材介绍较为和详细。而且注册会计师执行什么样的审计程序，也需要注册会计的职业判断。
4，狭义审计程序共7种：询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析程序。

替代审计程序是指原来（了解被审计单位及其环境）确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序。
　　比如因为客观原因（天气变化），注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行；或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的[1]实质程序。
细节测试以及实质分析程序都是实质程序
细节测试比如，一笔对一笔账户的在财务报表上的处理从头到尾核对，来龙去脉核对是否正确
实质分析程序比如，运用分析法，通常是计算比例趋势与一个标准比较，看看差异偏差，从而分析有无问题

中大网校回答：

这三个程序同属于审计程序，但注册会计师对这三个程序是有区别对待的：

选择不同：

风险评估程序是必须的审计程序，并且贯穿于整个审计过程;

控制测试并非是必须的程序，注册会计师可以选择执行;

实质程序是注册会计师在执行审计业务时必须执行的程序。

具体定义和理解：

风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境而实施的程序，是为了从各个方面正确了解被审计单位，从而为执行进一步审计程序奠定基础。注册会计师在执行这一程序时的工作目的是为了识别和评估被审计单位重大错报风险。

控制测试是选择的审计程序，其目的是为了证实被审计单位内部控制是否有效运行，如果经过风险评估程序发现被审计单位内部控制根本就没有得到执行，则注册会计师就可能放弃执行这一程序，但注册会计师认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当执行控制测试程序。

实质程序是注册会计师执行审计业务是必须执行的审计程序，通过实质程序获取的审计证据直接用于发现认定层次是否存在重大错报，也是注册会计师发表审计意见的基础。

关键点：

通过以上描述可以看出，区别三种审计程序的主要标准是看审计程序的目的，如果是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，则属于风险评估程序;如果是为了测试内部控制的有效，则属于控制测试程序;如果是为了发现认定层次重大错报，那么属于实质程序。

实质程序包括细节测试，还包括实质的分析程序，所以实质程序不完全等同于细节测试。

注意点：

制测试的目的是评价控制是否有效运行;细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。

如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。

如果认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效的审计证据。

比如因为客观原因天气变化，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行；
或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质测试程序。

对财务信息执行商定程序，是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。
上述目标可从以下几个方面加以理解：
商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的。注册会计师执行商定程序业务的前提是与特定主体协商需要执行哪些程序，以达到某一特定的目的。与审计业务的明显差别是，审计中执行的程序是由注册会计师按照审计准则的要求和职业判断确定的，为实现审计目标，注册会计师可以使用各种审计程序。而商定程序业务中执行的程序，是由注册会计师与特定主体协商确定的。
执行商定程序的对象是财务信息。财务信息涉及的范围很广，通常包括特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等。特定财务数据通常包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。特定财务数据可能直接出现在财务报表或其附注中，也可能是通过分析、累计、汇总等计算间接得出的，还可能直接取自会计记录。
注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果，不发表任何鉴证意见。