削弱内部审计师的客观性

（一）从独立性到客观性国际内部审计师协会对内部审计的旧定义体现在其颁布的《关于内部审计责任的声明》（1990修订本）中：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责。”通过新旧定义的比较可以注意到，在新的定义中国际内部审计师协会更强调了客观性。在传统观念中，“独立”是内部审计的一个重要特征，也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。然而，从本质上说，客观是一个更为根本和广泛的概念。在新定义的草拟过程中，指导任务小组最初并未使用“独立”这一概念，也没打算界定它。他们认为含义更广的“客观”是内部审计职业的显著特点。而“独立”的要求，则对内部审计人员造成了不必要的约束，它限制了由谁来提供服务以及可以提供哪些服务。而且，把“独立”凌驾于其他概念之上，会使内部审计部门在提供服务时相对于外部服务提供者处于竞争的劣势，因为后者往往处于“更独立”的位置上。内部审计部门能为企业增加价值就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的。独立是为了保证客观，是一种手段，而客观才是最终的目标。试想如果审计活动是独立的，但却由于种种原因没有反映事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，甚至造成决策失误，十分有害。反过来，只要保证了客观，就不必要死守独立不放。对于内部审计来说，其形式上的独立性肯定不如外部审计，如果就此认为内部审计不如外部审计，那是十分荒谬的。长期以来，人们经常混淆了目标和手段的区别。虽然目标和手段应该是统一的，但是将手段作为目标则必然导致目标的异化，导致手段最终失去意义。最明显的例子就是美国财务会计准则委员会原来倡导的以规则为导向的会计准则模式，由于一味以规则（即手段）为重，最终导致不少公司钻规则的空子，发生了安然和世通等等假账丑闻。这种模式至少造成了以下问题：（1）没有明确清晰的目标，大量的细节掩盖了准则的用意；（2）过多的例外和界限测试，为财务设计者获得所需要的结果提供了方便；（3）大量的详细指南，其中包含了大量互相矛盾的处理。美国证券交易委员会发表了一份研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》，认为需要摒弃美国以规则为导向的模式和国际会计准则委员会提倡的以纯原则为导向的模式，而采取以目标为导向的模式。此举鲜明地说明了目标是第一性的，而规则，甚至于原则，都只是一种达到目标的手段。方向错了，则手段再完善也只是在错误的道路上越走越远，甚至于更快速地偏离目标；方向对了，则所有的手段都可以因此而发展起来。比如，从历史上看，独立审计目标的演变，即从查错防弊到验证财务报表的公允性，直到现在的两者皆重，其审计技术和审计方法也随之发生变化，或者说也随之发展。制度基础审计和审计抽样的运用，都是在验证财务报表公允性阶段才发展起来的。没有这个目标，这些方法、程序的确立是很难想像的。因此，国际内部审计师协会的这些研究成果、成功的经验以及失败的教训，都为理解内部审计的本质，进而制定中国自己的内部审计准则，提供了很好的借鉴。需要说明的是并非说独立性的概念毫无用处了，作为一种手段它应该发挥自己的作用。“独立”是个变量，对它的解释以及其重要程度依赖于一系列因素，如企业的行业类型、地区及国家法律法规，以及相关服务的本质等。遵守独立性有助于达到客观性。在美国会计学会当前的研究中，“独立”被表述为“无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力”，指导任务小组最后采用了这一理解，保留了“独立”，认为“内部审计活动应该在决定内部审计范围、开展工作以及汇报成果时不受干涉”。国际内部审计师协会认为，独立是对审计活动而言，客观是对内部审计师个人而言。显然审计活动是以内部审计师为基础的。为了保持客观性，国际内部审计师协会认为内部审计师：（1）不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们无偏见的评估的活动或关系。包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系。（2）不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西。（3）应该披露所有知道的重要事实，只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。（二）将视野扩展到组织外部内部审计，按常人理解，仿佛必须由组织内部的人员和机构进行。然而这是一种误解。在国际内部审计师协会对内部审计的新定义中，“内部”一词被抛弃了。内部审计是组织内部的审计业务，是一种范围性概念，不同于“由内部审计人员从事的审计业务”的主体性概念。虽然有一些人认为“内部”这个概念是内部审计职业最重要的特质，然而在理论上保留这一概念是有缺陷的。这一措辞试图使内部审计职业垄断所有相关的服务，执行所有职能，试图阻止外部人参与内部审计服务的竞争。而且随着服务范围的扩展，在企业内部拥有所有需要的技术变得不经济，这也造成了许多企业从外部购买服务，即所谓的内部审计外部化。“内部”这一概念唯一有价值的地方在于内部审计服务仍应由企业内部进行管理，而不应完全放权给外部。内部审计业务部分或全部拓展到外部，其明显的优势体现在：1.获得规模经济。外部审计组织不仅在组织规模上，而且在业务规模上都是经济的。高额的服务成本费用可在大量的客户那里得到补偿或分摊，因此能够实现等效服务下的成本最低，或成本相同下的更高效服务。大部分审计业务是要由人来完成的，但有些部分要用到计算辅助技术和管理分析技术，这些技术中的软硬件成本不是一般单位愿意承担或能够承担的，但一流的会计公司却能够也愿意承担，因为这些固定成本可以分摊到大量的客户中去。2.降低总成本。组织如果建立一个自己的内部审计部门，需要支付员工的薪金、培训费和管理费用，内部审计外部化则能节省这些费用，而且企业可只在需要时聘用，以保持支出控制的灵活性。即将设立内部审计部门所需的固定成本转换为变动成本，将不可控成本变为管理部门的可控成本。同时，如果由外部审计人员承担内审工作，内部审计的方法和程序可与外审保持高度的一致性，这意味着外审人员能更多地依赖内审工作，企业也可因少支付审计费用而获益。3.保持适当的组织规模。几乎每个企业都能从内部审计职能中受益，但对中小规模的企业来说，设置一个只有一两个人的内审部门很难招募到顶尖人才，也无法建立足够的专家意见数据库。会计师事务所则可对风险进行有效的分析并提供菜单化的专业服务，以在不同的时间满足客户的不同需求。4.使管理层关注核心竞争力。内部审计部门的日常审计往往是低效的，还可能会分散管理层的精力。如果实行内部审计外部化，企业就可腾出管理时间和管理资源，使管理层能够关注于核心竞争力领域，集中精力追求更具战略意义的目标，而不是将大量精力耗费在低回报的日常管理中。5.组织在外购内部审计服务时，占有主动权。组织在决定采取内部审计服务外购时，可按照本企业的具体情况，结合不同会计师事务所的优势进行选择，在很大程度上占有主动权。在接受服务的过程当中，通过董事会和审计委员会对内审工作进行监督，可评估外部审计人员的服务质量，确定合约的完成情况。如果对其服务不满意，由于市场上还有其他可提供内审服务的外部人员，企业可以与聘用者签订长期价格协议或考虑重新引入内审机构。6.外部审计组织具有先进的审计技术，丰富的审计经验，而且部分一流的会计公司还拥有独特的质量控制与保障制度。因此，随着内部审计的发展以及外界对内部审计要求的不断提高，内部审计外部化将是一种潮流。应该顺应潮流，打破成规，以提升组织的价值、帮助组织达到目标。（三）内部审计的终极目标是增加组织价值传统内部审计理论认为，内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能。这种认识也反映在旧的内部审计定义中。而国际内部审计师协会在最新的《内部审计定义》中认为：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。”这完全不同于传统理论上的“独立评价功能”论。“增加价值和改进经营”的提出，使得这一职业充满前所未有的活力。在传统概念下，内部审计在很大程度上是为了降低代理成本而设计的，人们不关心它对企业经营的贡献，而且这种贡献往往是无形的。而在如今的高度竞争且成本“过敏”的市场上，各大公司纷纷将其业务流程分为增值过程和非增值过程，然后尽可能地压缩非增值过程，期望公司内每一个人都为其创造价值。归根到底，一个组织只有具有价值才有存在的必要，也才能够存在下去，否则在社会上必无立足之地。因此任何活动，只有为企业创造或者增加价值，才能为组织所重视，才能存在下去。内部审计如果还固守过去的阵地，只能被淘汰出局。新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动，这样才能为自己的继续存在争得一席之地。内部审计如果不以增加组织价值为目的，则为组织所不容。内部审计在参与价值创造的同时，要向世人昭示其在价值创造过程中的贡献，让公司的管理部门、董事会及其他利害关系人了解其存在的必要性和重要性，这样才能保持和提高职业地位。但需要注意的是，不应把成本降低的幅度或效率增长的幅度等作为衡量内部审计工作绩效的标准，这样做会削弱其工作的客观性。因为内部审计工作对价值创造的贡献往往是间接的。同时，内部审计关注的活动也因此提升至组织整体的层次，而不再是过去针对个人或某一部门的活动。其目标的核心定位于帮助一个企业达到战略目标，即增加价值，还将内部审计与企业的核心业务流程和关键成功因素联结在一起。关注层次的提升，使得内部审计从一个局部职能的“功能性思维”转向从整体价值链来考虑问题和提出解决方案，从全局、长期着眼，促成各个部门各个方面的有效合作。这也在实质上扩展了内部审计的职能，并要求在内部审计人员的招募、培训、团队构建活动中充分考虑这方面的因素。（四）将风险管理放到重要位置在审计领域，“风险”一词仿佛较多地与独立审计相联系。传统的内部审计也着重于内部控制制度和经营机制。然而由于在市场经济条件下企业面临的内外部环境的不确定性，企业的风险也普遍增大，例如内部的有财务和经营信息不足、政策计划和标准贯彻失败、资产流失、资源浪费和无效使用等等，外部的有消费者偏好变化、国家宏观政策调整、国际金融市场动荡等等。因此企业迫切需要内部审计通过一套系统、规范的方法来评价和改进风险管理及控制、治理过程的效果。顺应这种要求，新的定义中也加进了风险管理的内容。企业的总体管理控制机制一般更倾向于把管理控制系统与组织的长远目标，以及不能达到这些目标的风险联系起来。为了帮助企业达到目标，必须重视风险管理。新定义表明控制不再是抽象的、暗含的，而是能实实在在地帮助组织进行风险管理和制定出有效的管理程序，而且对于每一种情形都有多种“正确的”的方法。风险控制体制使内审人员必须随着全球市场和竞争性质的变化、新的资产形式的产生，以及信息获取工具的变革而不断改进控制手段。“一种控制手段适用于各种控制”的说法和通用的控制模式已不再存在。风险控制系统也决定了鉴证与咨询服务能为组织创造价值。在此方面不乏成功的实例。如某外贸集团公司下属10多家子公司，集团内部审计师对这些子公司2002年下半年业务合同签订与执行情况进行了审核，发现在1000万元以上大金额进口商品合同中仅豆粕一个商品就占16%，涉及金额5亿元。按照国际惯例，购买豆粕须提前半年签订期货合同。各子公司不约而同地进口豆粕，对整个集团来说占压在某个商品上的资金过多，势必会增大经营风险。内部审计师立即向集团管理层提出建议，豆粕进口须做套期保值以避免价格下降造成的经营风险。果然2002年南美洲豆粕大丰收，豆粕国际市场价格一路狂跌。内部审计师的建议使集团避免了近2亿元的损失。随着国际经济一体化以及中国加入世界贸易组织，企业间的竞争将日趋激烈。而内部审计在帮助企业实现其目标中具有不可替代的优势，因此日益受到管理当局的重视。但是中国的内部审计无论在理论上还是实务中均有不少需要改进之处。如何抓住机遇，在提高企业竞争力的同时发展内部审计职业，是每一个内部审计人员面临的重大课题。

2017内审师考试《审计作用》模拟试题及答案

1、内部审计师必须了解不同组织结构的优缺点。以下哪种结构具有大量重复职能?

A.简单结构。

B.分部型结构。

C.机械官僚组织结构。

D.专家官僚组织结构。

【正确答案】：B

2、当20世纪80年代中期第一次大规模引进微机时，许多人拒绝使用这些新机器。请选择这些人抵制新生事物时最有可能提出的理由

A.习惯

B.工作安全性

C.对求知事物的恐惧

D.有选择的信息处理

【正确答案】：C

3、某制造公司在其生产过程中需使用大量的低值易耗品，诸如螺母、螺栓、垫圈、手套等，当这类物品购进时，公司通常按体积大小来记入存货。料箱存放在车间地板上以保证这类物品的及时供应，当需要时再从库存中补充这类物品并将其成本记入耗用物料账户(属车间制造费用的一部分);以下哪项措施能够加强这一环境下的控制?

A.将料箱放回存货仓库。

B.要求管理部门根据预算来检查耗用物料成本方面的报告。

C.在正常工作时间里锁上料箱。

D.低成本的小体积物品，不必使用上述控制。

【正确答案】：B

4、控制措施可按其执行的功能进行分类，例如，分为检查型控制、预防型控制或指导型控制，以下哪项属于指导型控制?

A.按月进行银行对账。

B.所有超过一定金额的支出都需双人签字。

C.在交易发生的当天进行会计记录。

D.要求所有从事内部审计活动的人员都是CIAs.

【正确答案】：D

5、对于部门经理打算限制其工资增长的雇员，工资计算机系统会自动推迟其工资增长。为防止以后出现这种情况。

A.工资登记簿应与雇员主文档相核对。

B.工资主文档应与雇员主文档相核对。

C.应该由工资部门推迟工资的增长。

D.推迟工资增长应该经过各职能部门明确批准。

【正确答案】：D

对推迟涨工资谁说了算的意思。为了防止经理一个人说了算，要各相关部门共同批准。

6、某餐馆饮食连锁店680余家餐馆，各餐馆所有的食品订单均输入一个电子设备，该设备记录所有的食品订单及服务员名单，并将订单送至厨房。所有的服务员均负责收取他们经手订单的现金，并在换班时上交这笔现金，即以其身份证ID号码订制食品的销售额。然后由经理核对当天收取的现金及食品订单所生产的计算机记录。(一旦存在)差异则由餐馆立即调查。公司总部已建立监控措施用来确定何时下属餐馆没有记录其全部收而仅以适当数量额的现金上交总部。以下陈述中哪项属于这一监控措施的最佳范例?

A.餐馆经理将收取的现金与计算机记录的食品订单核对。

B.所有的食品订单必须输入计算机，服务员与厨师有明确分工。

C.管理层编制详细的各商店总利润分析表，并对利润明显低的商店进行调查。

D.现金按日送达公司总部。

【正确答案】：C

7、应该包含在内部审计机构章程中的一项权力要素是

A.确认审计部门必须生产的经营部门。

B.确认应向审计委员会进行披露的类别。

C.接触与审计绩效相关的记录、人员和实务资产。

D.接触外部审计师的工作底稿。

【正确答案】：C

8、为保证针对审计发现所提出的改进措施得以实，可要求进行跟踪活动。内部审计机构开展跟踪活动的责任应当在以下哪项文件中加以规定?

A.内部审计机构书面章程。

B.审计委员会使命声明书。

C.每次审计任务下达之前的业务备忘录。

D.在合适的审计报告中特别声明。

【正确答案】：A

9、某制药企业的内部审计师按照要求正在开展一项关于企业实验室安全标准的审计项目。实验室的保安措施是严格的，审计师不允许开展审计程序必要的观察程序。依据《标准》，以下哪项措施能够确保关于实验室的审计项目顺利开展?

A.审计项目应该修订为不需内部审计师开展观察程序，要求直接由实验室主管提供遵守安全标准的证明。

B.审计章程中应明确在何种情况下允许内部审计师使用组织的相关设施。

C.假如审计项目已经列入年度审计计划中，则审计委员会可以不考虑实验室管理人员的意见。

D.内部审计师应完成其他审计流程并书面注明无法进入实验室的情况。

【正确答案】：B

10、内部审计专业界使用的“标准”，不包括以下哪项内容?

A.用于评估和衡量内部审计机构运行情况的标准。

B.内部审计师最低限度的道德行为标准。

C.旨在说明内部审计应当怎样实施的陈述。

D.适用于各种内部审计机构的标准。

【正确答案】：B

11、某公司正计划在它的一个生产分公司开发并实施一个新的电算化采购订货系统。生产副总经理要求内部审计师加入负责实施该项目的小组。该小组是由来自财务、生产、采购和市场部门的代表组成的。首席审计执行官希望承担这一项目的工作，因此指派一名高级审计师加入并“在需要时”协助工作。假设该高级审计师实施了如下工作，如果作为事后审计要求他审查该采购订货系统，下述哪项可能会损害他的客观性?

A.帮助确定和说明控制目标。

B.测试系统开发标准的合规性。

C.审查系统和编程标准的充分性。

D.为新系统草拟运行程序。

【正确答案】：D

12、以下哪项不会削弱内部审计师的客观性?

A.利益冲突。

B.由于缺少审计工作轮换而导致被审计单位与内部审计师关系密切。

C.内部审计师有关经营责任暂时性的假设。

D.适当的情况下依赖外部审计意见。

【正确答案】：D

13、各种审计活动的客观性程度不同，以下哪种审计的客观性最强?

A.对公司加班政策的合规性审计。

B.对人事部门雇佣和解雇活动的经营性审计。

C.对市场部的绩效审计。

D.工薪程序的财务控制审计。

【正确答案】：A

14、《标准》规定，内部审计师在审计过程中应保持客观性。假设某首席审计执行官收到一笔年度奖金作为个人报酬的一部分，那么在什么情况下，这种奖金会损害首席审计执行官的客观性?

A.该奖金是由董事会或其所属的薪金管理委员会给予的。

B.该奖金是基于收到的货币金额或所提议的未来的节约额作为审计结果的。

C.内部审计工作范围更注重审查内部控制而非账户余额。

D.以上三项都会。

【正确答案】：B

15、被指派对供应商提供产品的质量是否符合标准进行审计的内部审计师是供应商财务总监的哥哥，此时该审计师应当

A.接受该指派，但避免在现场工作中与该总监接触。

B.接受该指派，但应当在审计报告中披露这一关系。

C.将潜在的利益冲突通知供应商。

D.将潜在的利益冲突通知首席审计执行官。

【正确答案】：D

16、以前。XYZ公司的内部审计部门负责为公司设计并安装电算化系统。一位新任审计委员会成员认为这项活动使他对内部审计部门的独立性产生怀疑。以下哪项活动最能消除审计委员会对独立性的这种担心?

A.只要内部审计师有胜任的专业知识，内部审计机构就应当继续涉及和安装其他计算机系统。

B.以后内部审计机构不应当再为组织涉及和安装计算机系统了。

C.内部审计机构不应当指派那些设计和安装国工薪系统的审计师去实施工薪领域的审计。

D.内部审计机构不应该再为组织的任何系统设计程序。

【正确答案】：B

17、以下哪项行为损害了内部审计师独立性?

A.内部审计师由于升职不久将负责某一分部，但仍继续对该分部实施审计。

B.基于预算限制而缩小审计范围。

C.加入某工作小组，为新的销售系统的控制标准提供建议。

D.在生效之前审查采购代理合同草案。

【正确答案】：A

18、以下哪种情况严重影响内部审计组织的独立性?

A.内部审计师经常为在审计报告中曾经批评过的部门工作程序起草修正方案。

B.首席审计执行官承担着向公司高层行政领导和董事会报告的双重责任。

C.内部审计机构与公司的外部审计师联合计划总体审计范围,以避免相互间工作的重复.

D.内部审计机构参与对该公司与其他公司订立的合同在实施前的审查。

【正确答案】：A

19、《标准》要求内部审计必须具备完成审计工作所需要的知识、技能和专业训练。以下哪项正确地描述了《标准》中要求的知识或技能?内部审计师必须

A.不必寻求广泛的技术研究和帮助就能将审计标准和程序熟练地应用于特定审计工作的能力。

B.熟练地将会计和计算机信息系统方面的知识应用于特定的或潜在的问题上。

C.对用于支持和形成审计发现的各种技巧的理解以及研究在任何审计工作中使用恰当的审计程序的能力。

D.在审查本组织的财务记录和报告时会对会计原则和技术有广泛的鉴别能力。

【正确答案】：A

20、内部审计师因其具有审计范围经常包括本组织各个领域而居于独一无二的地位。这也决定每个内部审计师不可能在审计到的所有领域都具备充分的胜任能力。以下哪项属于《标准》对每位内部审计师胜任能力的要求?

A.适用于本公司经营的税法及法律。

B.精通会计原则。

C.理解管理原则。

D.精通计算机系统和数据库。

【正确答案】：C

21、某专业工程师申请一高科技企业的`内部审计活动的职位。该工程师在观察了几位内部审计师在工程部门执行业务后，开始对该职位感兴趣。首席审计执行官

A.不应当雇佣该工程师，因为他缺乏内部审计标准方面的知识。

B.可以雇佣该工程师，而不必在乎他时候缺乏内部审计标准方面的知识。

C.不应当雇佣该工程师。因为他缺乏会计和税务方面的知识。

D.可以雇佣该工程师，因为他在以前的岗位上获得了内部审计知识。

【正确答案】：B

22、某个内部审计活动已经安排了一项与建筑合同有关的审计业务，其中的一部分是将外购材料与设计师的图纸进行比对。目前从事内部审计活动的员工均不具备足够的专业技术能以完成此程序。首席审计执行官应当:

A.从日程表上删除此项业务。

B.使用现有员工执行所有审计业务。

C.聘用一位工程顾问执行这个对比。

D.接受承建商的书面声明。

【正确答案】：C

23、某内部审计师怀疑可能存在错误陈述但缺乏可靠证据。该审计师采取以下哪项行为将会违背应有的职业审慎性原则?

A.辩明错误可能存在的方式并将其列作审计调查的内容。

B.将这一疑点告知审计经理并寻求深入开展审计的建议。

C.不对潜在的错误陈述进行测试，因为审计项目已经经过审计管理层的批准。

D.不经过被审计单位的同意即扩大审计项目，以确定错误陈述存在的最可能情形。

【正确答案】：C

24、健全的内部控制系统最可能发现由谁实施的违规行为?

A.一组雇员串通。

B.单个雇员。

C.一组经理串通。

D.单个经理。

【正确答案】：B

25、有些信息可能不适合向所有的报告接受者披露，因为它是特许的、专有的或与不正当、非法的行为相关。如果被报告的信息涉及某高级经理的不正当行为，该报告应发送给：

A.外部审计师。

B.董事会。

C.股东。

D.高级管理者。

【正确答案】：B

26、以下那种报告结构最适当的描述了《标准》中有关内部审计的组织规则?

A.行政上向董事会报告，职能上向首席执行官报告。

B.行政上向主计长报告，只能上向首席执行官报告。

C.行政上向首席执行官报告，职能上向董事会报告。

D.行政上向首席执行官报告，职能上向外部审计师报告。

【正确答案】：C

27、某制造业公司的潜力在问题是：采购代表可能会收到回扣或收取供应商的礼物，并以此作为交换条件，使供应商得到优惠的合同。为防止这一行为，下面措施中哪项效果最差?

A.公司制定一项特别政策，禁止从供应商处接收任何有价值的物品。

B.公司制定《道德规范》，禁止这种行为。

C.对新供应商，要求采购必须在提供有关供应商的简介之后，才能列入认可的供应商名单中。

D.与主要供应商建立长期合同关系，合同条款由最高级管理层审批。

【正确答案】：C

28、某职员包括比较已收商品与供应送货单据中相关数据，批准对已收商品的付款，并且及时更新连网记录中存货总量。该职员时常从已收商品中转移小件贵重商品，批准对已收到的所有项目付款，并且篡改存货总量使之与存货实际增加量相等。能最有效地防止该职员进行这些非授权行为的控制措施是：

A.将接触已收商品和批准向供应商付款这两项不兼容职责分离。

B.定期将已收商品数量和存货记录相核对。

C.按照供应商的送货单据批准付款。

D.要求必须有口令才能接近联机存货系统。

【正确答案】：A

29、某个应当遵守美国证券交易委员会(SEC)要求的大型组织的外部审计师也可以为该客户提供内部审计服务。根据2001年采用的修订规则(无论过渡条款如何规定)，如果存在以下那种情形，则为该客户提供内部审计服务的外部审计师的独立性可能被损害?

A.业务委托人的管理层确定该审计师履行的内部审计活动的范围。

B.该审计师履行的内部审计活动超过了该客户财年此类活动的全部时间的40%.

C.业务委托人的管理层不依赖该外部审计师的工作来确定其控制的充分性。

D.该客户的总资产低于2亿美元。

【正确答案】：B

30、内部审计师的以下哪一项行为可能与独立性标准有冲突?

A.为风险管理提供咨询。

B.作为产品开发团队的领导。

C.作为道德规范的倡导者。

D.作为外部审计的联系者。

【正确答案】：B

以上简单介绍了国际内部审计师协会的内部审计实务框架，从中可以看到其理念的发展，并得到一些有益的启示。