中级会计职称会计练习题

A、68　　B、69　　C、66　　D、67　　【答案】B　　【解析】承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按315万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价=315+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4+运杂费5+安装调试费15=345(万元);租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，因此固定资产年折旧额=345÷5=69(万元)。　　【单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，长期应付款科目的入账金额为()万元。　　A、870　　B、370　　C、850　　D、420　　【答案】A　　【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。长期应付款的入账金额(最低租赁付款额)=100×8+50+20=870(万元)。　　【单选题】A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是()。　　A、2011年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态　　B、2011年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月　　C、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工　　D、2011年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工　　【答案】A　　【解析】按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。　　【单选题】2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年(假设在2011年1月1日已经符合资本化要求)。2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1000万元，期限为2010年12月1日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息;按面值发行公司债券4000万元，于2011年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为()。　　A、7%　　B、10%　　C、　　D、9%　　【答案】D　　【解析】一般借款资本化率=(1000×7%+4000×10%×612)(1000+4000×612)×100%=9%。　　【单选题】2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年(假设在2011年1月1日已经符合资本化要求)。2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1000万元，期限为2010年12月1日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息;按面值发行公司债券4000万元，于2011年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。A企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为()。　　A、7%　　B、10%　　C、　　D、9%　　【答案】D　　【解析】一般借款资本化率=(1000×7%+4000×10%×612)(1000+4000×612)×100%=9%。　　【单选题】某公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：①2011年1月1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;②2011年7月1日，借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4%。(2)工程采用出包方式，2011年支出如下：①1月1日支付工程进度款1500万元;②7月1日支付工程进度款4000万元。则2011年借款费用资本化金额为()万元。　　A、190　　B、200　　C、180　　D、270　　【答案】A　　【解析】专门借款利息资本化金额=2000×6%+2000×8%×612-500×4%×612=190(万元)。　　【多选题】下列各项中属于我国财务报告目标的有()。　　A.向财务报告使用者提供决策有用的信息　　B.反映企业管理层受托责任的履行情况　　C.与同行业信息作比较　　D.客观地反映企业的财务状况和经营成果　　【答案】AB【解析】本题考查知识点：财务报告目标;　　财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。所以正确答案为A和B。　　【单选题】下列关于财务报告的说法中，正确的是()。　　A.向投资者提供有关会计信息，帮助投资者作出经济决策　　B.反映企业管理层受托责任履行情况　　C.外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众和内部管理者等　　D.满足管理者的信息需要是企业财务报告的首要出发点　　【答案】B【解析】本题考核财务报告目标。选项A是向财务报告使用者提供有关会计信息，帮助使用者作出经济决策;选项C外部使用者不包括企业内部管理者;选项D企业财务报告的首要出发点是满足投资者的信息需要。　　【多选题】下列各项中，属于我国财务报告目标的有()。　　A.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息　　B.反映企业管理层受托责任履行情况　　C.有助于财务报告使用者做出经济决策　　D.有助于职工更加努力的工作　　【答案】ABC【解析】我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。　　【多选题】下列选项中属于企业费用的有()。　　A.企业发生的研发支出中不符合资本化条件的部分　　B.处置无形资产发生的损失　　C.确认的资产减值损失　　D.支付给职工的工资和福利费　　【答案】ACD【解析】选项A，企业发生的研发支出中不符合资本化条件的部分应该予以费用化;选项B是非日常活动产生的，属于企业的损失，不属于费用;选项C，资产减值损失科目核算的是企业的日常活动，参与企业营业利润的计算，属于企业的费用;选项D，支付的工资和福利费，是根据职工的不同服务分别计入管理费用、销售费用、制造费用等科目的，这些科目都属于费用类科目，所以D选项正确。　　【多选题】下列各项支出中，不应作为费用要素确认的有()。　　A.地震灾害导致一批库存商品毁损的损失　　B.成本模式计量的投资性房地产计提的折旧　　C.销售商品结转的成本　　D.用库存现金购买的工程物资　　【答案】AD【解析】本题考核费用要素的确认。选项A，应计入营业外支出??粲谒鹗В谎∠顿，确认工程物资，属于资产要素。

投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时计入()。　　A、管理费用　　B、其他业务成本　　C、营业外支出　　D、销售费用　　【正确答案】B　　【答案解析】投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，计入投资性房地产的成本;不满足资本化条件的，直接计入当期损益(其他业务成本)。　　【该题针对“投资性房地产的费用化后续支出”知识点进行考核】　　单选题　　关于成本模式计量的投资性房地产，下列说法正确的是()。　　A、租金收入通过“其他业务收入”等科目核算　　B、折旧或摊销金额应记入“管理费用”等科目　　C、期末的公允价值变动应确认为公允价值变动损益　　D、一旦确定采用成本模式，则不能再转换为公允价值模式进行后续计量　　【正确答案】A　　【答案解析】选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目;选项C，成本模式下不确认公允价值变动;选项D，在满足一定条件时，成本模式可以转为公允价值模式计量。　　【该题针对“成本模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】　　多选题　　下列关于投资性房地产后续计量的会计处理中，表述正确的有()。　　A、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量　　B、企业选择采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，以后期间也可采用成本模式对投资性房地产进行后续计量　　C、投资性房地产的后续计量模式一经确定不得随意变更　　D、企业只能采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量　　【正确答案】AC　　【答案解析】已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式。　　【该题针对“投资性房地产的后续计量(综合)”知识点进行考核】　　多选题　　下列关于投资性房地产后续计量模式的变更，表述正确的有()。　　A、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益　　B、已经采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件的可以从成本模式转为公允价值模式　　C、投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益　　D、投资性房地产后续计量模式变更时的处理，一般不影响当期损益　　【正确答案】BD　　【答案解析】投资性房地产后续计量模式变更，属于会计政策变更，应调整留存收益，一般不影响当期损益。　　【该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核】　　多选题　　下列说法中正确的有()。　　A、对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产　　B、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出　　C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成　　D、与投资性房地产有关的经济利益基本确定能流入企业，就应确认投资性房地产　　【正确答案】ABC　　【该题针对“投资性房地产的确认和初始计量”知识点进行考核】　　多选题　　下列说法中正确的有()。　　下列关于投资性房地产的表述，正确的有()。　　A、按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权　　B、企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果出租部分能单独计量和出售的，企业应将出租部分确认为投资性房地产　　C、企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，即使出租部分能单独计量和出售，企业也不得将该部分房地产确认为投资性房地产　　D、企业将某项房地产整体对外经营出租，并负责提供日常维护、保安服务，企业应将其确认为投资性房地产　　【正确答案】ABD　　【答案解析】企业将某项房地产部分用于出租或资本增值，部分自用，如果用于出租或资本增值的部分能单独计量或出售的，企业应将该部分确认为投资性房地产，因此选项C不正确。　　【该题针对“投资性房地产的范围”知识点进行考核】　　多选题　　下列说法中正确的有()。　　下列有关投资性房地产的表述中，不正确的有()。　　A、成本模式下，当月增加的房屋当月不计提折旧　　B、公允价值模式下，当月增加的房屋下月开始计提折旧　　C、成本模式下，当月增加的土地使用权当月进行摊销　　D、成本模式下，当月增加的土地使用权当月不进行摊销　　【正确答案】BD　　【答案解析】成本计量模式下，投资性房地产属于固定资产的按照固定资产的核算原则处理，投资性房地产属于无形资产的按照无形资产的核算原则处理;公允价值模式下的投资性房地产不用计提折旧或摊销。　　【该题针对“成本模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】　　【单选题】下列各项中，不应当包括在存货成本中的是()。　　A、生产制造企业为生产产品而发生的人工费用　　B、商品流通企业在商品采购过程中发生的装卸费　　C、采购过程中发生的合理损耗　　D、一般纳税人购进库存商品发生的可抵扣的增值税进项税　　【正确答案】：D　　【解析】：选项D，应单独记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。　　【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司2012年12月购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为260000元，所购商品到达后，验收发现短缺15%，其中合理损失5%，另10%的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为()元。　　A、234000　　B、260000　　C、221000　　D、304200　　【正确答案】：A　　【解析】：采购过程中发生的合理损失应计入材料的实际成本;尚待查明原因的10%应先计入“待处理财产损溢”，不计入存货成本。所以存货的实际成本=260000×(1-10%)=234000(元)。　　【单选题】X公司委托Y公司代为加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后直接对外销售。双方均为增值税一般纳税人。X公司发出材料的实际成本为200万元，支付加工费(不含增值税)40万元、增值税额万元、消费税额32万元。不考虑其他因素，则X公司收回该批委托加工物资的实际成本为()万元。　　A、240　　B、　　C、272　　D、　　【正确答案】：C　　【解析】：本题考核委托加工取得存货成本的计量。X公司收回该批委托加工品的成本=200+40+32=272(万元)。委托加工应税消费品，如果加工收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品，消费税计入成本;用于连续生产应税消费品，消费税不计入成本，计入应交税费--应交消费税借方。

1

[单选题] A公司于2012年7月1日以一项固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值4500万元，已计提折旧l200万元，已提取减值准备150万元，7月1日该固定资产公允价值为3750万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为6000万元。假设A、B公司合并前不存在关联方关系，双方采用的会计政策及会计期间均相同。A公司由于该项投资计人当期损益的金额为(　　)万元。

A.　750

B.　150

C.　600

D.　1500

【参考答案】C

【参考解析】

A公司由于此项投资计入当期损益的金额=3750-(4500-1200-150)=600(万元)。

2

[单选题]M公司和N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意将其中的200万元延期收回，且延长期间不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，N公司用以抵债的原材料的账面余额为250万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为300万元，长期股权投资的账面余额为425万元，已提减值准备25万元，公允价值为450万元。不考虑其他因素，则N公司因该事项应该计入营业外收入的金额为(　　)万元。

A.　60

B.　69

C.　169

D.　0

【答案】C

【解析】N公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(1000+170)-200-(300x17+450)=169(万元)。

3

[判断题]在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;利息的汇兑差额应计入当期损益。 (　)

【参考答案】错

【参考解析】

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

4

[判断题] 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所得税费用。(　)

【正确答案】错

【答案解析】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

5

[简答题]

甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2015年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2015年未对商品房计提折旧。

(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

甲公司将土地使用权的账面价值计人办公楼成本。

(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。

甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

假设甲公司没有其他投资性房地产。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司2015年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司出租的商品房2015年需要计提折旧，请计算折旧额。

(2)根据资料(2)，判断甲公司2015年对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2015年土地使用权应摊销的金额。

(3)根据资料(3)，判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2015年12月31日的账面价值。

(4)计算2015年12月31日上述事项应在资产负债表中投资性房地产项目列报的金额。

【参考解析】

(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司将商品房对外出租，则存货转为投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2015年应计提的折旧金额=9000÷50×1112=165(万元)。

(2)甲公司的会计处理不正确。

理由：房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产，按规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产单独核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2015年土地使用权应摊销的金额=5000÷50=100(万元)。

(3)甲公司的会计处理不正确。

理由：企业对商铺重新装修且发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。

2015年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。

(4)2015年12月31日甲公司因上述事项应在投资性房地产项目列报的金额=9000-165+5700=14535(万元)。

6

[简答题]A公司2014年至2015年发生如下投资业务，有关资料如下：

(1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司40%股权，能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。

(2)2014年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为13000万元，假定B公司除一项管理用固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。投资时点该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元，售价为100万元(不含增值税)，至2014年12月31日，B公司将上述存货对外出售60%。

(4)2014年度B公司实现净利润1028万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，接受其他股东捐赠现金增加资本公积150万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。

(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股权，收到4300万元存入银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后，A公司对B公司不再具有重大影响，A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。

(6)2015年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动，A公司于当年收到该现金股利。

(7)2015年12月31日，对B公司剩余10%股权投资的公允价值为1535万元。

假定：(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

(2)不考虑所得税的影响。

要求：

(1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。

(2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。

(3)编制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%的B公司股权投资转换的会计分录。

(4)编制A公司2015年对8公司股权投资的会计分录。

【参考解析】

(1)借：长期股权投资——投资成本　　5000

贷：股本　　 1000

资本公积——股本溢价　　4000

借：资本公积——股本溢价　　100

贷：银行存款　　100

借：长期股权投资——投资成本　　200(13000×40%-5000)

贷：营业外收入　　200

(2)2014年B公司调整后的净利润=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(万元)。

借：长期股权投资——损益调整　　400(1000×40%)

贷：投资收益　　400

借：长期股权投资——其他综合收益　　48(120×40%)

贷：其他综合收益　　48

借：长期股权投资——其他权益变动　　60(150×40%)

贷：资本公积——其他资本公积　　60

(3) 借：银行存款　　4300

贷：长期股权投资——投资成本　　3900(5200×34)

——损益调整　　300(400×34)

——其他综合收益　　36(48×34)

——其他权益变动　　45(60×34)

投资收益　　19

借：其他综合收益　　48

贷：投资收益　　48

借：资本公积——其他资本公积　　60

贷：投资收益　　60

借：可供出售金融资产——成本　　1435

贷：长期股权投资——投资成本　　1300(5200× 14)

——损益调整　　100(400×14)

——其他综合收益　　12(48×14)

——其他权益变动　　15(60× 14)

投资收益　　8

(4)借：应收股利　　50(500×10%)

贷：投资收益　　50

借：银行存款　　50

贷：应收股利　　50

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　100

贷：其他综合收益　　100

7

[简答题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2009年度发生的有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元;所有者权益为5 000万元，其中股本2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。

(2)6月30日，甲公司向乙公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日，甲公司向乙公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

乙公司将购入的B产品作为存货入库;至2009年12月31日，乙公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为万元;2009年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备万元。

(4)12月31日，甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项;当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(5)4月12日，乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2009年度利润表列报的净利润为400万元。

要求：

(1)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

(2)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

【参考解析】

(1)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录

计算调整后的净利润=400—(500—300)+2005×612—(10—9)×160+160=220(万元)

借：长期股权投资　　　　　　　132

贷：投资收益　　　　　　　　　132(220×60%)

借：投资收益　　　　　　　　　180

贷：长期股权投资　　　　　　　180

(2)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录

①固定资产业务抵销

借：营业收入　　　　　　　　　500

贷：营业成本　　　　　　　　　300

固定资产——原价　　　　　200(500-300)

借：固定资产——累计折旧　20(2005×612)

贷：管理费用　　　　　　　　　20

②存货业务抵销

借：营业收入　　　　　　　2 000

贷：营业成本　　　　　　　1 840

存货　　　　　　　　　　160

借：存货——存货跌价准备　　160

货：资产减值损失　　　　　　160

③债权债务抵销

借：应付账款　　　　　　　2 340

贷：应收账款　　　　　　　2 340

借：应收账款——坏账准备　　 20

贷：资产减值损失　　　　　　 20

④投资业务抵销：

调整后的长期股权投资余额=3 200+132—180=3 152(万元)

乙公司2009年12月31日的股东权益总额=5 000+220—300=4 920(万元)

借：股本　　　　　　　　　2 000

资本公积　　　　　　　1 900

盈余公积　　　　　　　　640(600+400×10%)

未分配利润——年末　380(500+220—300—40)

商誉　　　　　　　　200(3 200-5 000×60%)

贷：长期股权投资　　　　　3 152

少数股东权益　　　　　1 968(4 920×40%)

借：投资收益　　　　　　　　132(220×60%)

少数股东损益　　　　　　 88(220×40%)

未分配利润——年初　　　500

贷：提取盈余公积　　　　　　 40(400×10%)

对所有者的分配　　　　　300

未分配利润——年末　　　380

8

[多选题] 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的有(　　)。

A.　为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

B.　固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

C.　工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

D.　已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

【参考答案】A,B,C

【参考解析】

选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，相关净损失应该计人建造成本。

9

[判断题]非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。(　　)

【参考答案】错

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。

10

[判断题]因企业全并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。(　　)

【参考答案】对