注册会计师历年真题和解析

2022年注册会计师考试刚刚结束，以下是深空网根据同学们第一场考试后反馈回忆的《税法》真题整理，答案并非官方答案，由于题干回忆不一定完整严谨可能发生偏差，仅供同学们参考本场考试考核了哪些知识点。2022年注册会计师考试真题汇总（回忆版）一、单选题1、下列与稿酬相关的个人所得税，说法正确的是（）。A同一作品在两处以上出版的，应当合计一次缴纳稿酬所得B同一作品再版的，应该按另一次稿酬缴纳所得税C同一作品出版，再连载的，应当合计一次缴纳所得税D同一作品出版再加印的，应该按另一次稿酬缴纳所得税【参考答案】B2、已缴纳出口关税的货物，因未转运出口，申请退关的，能退税的最长年限为（）。A自缴纳关税之日起的3年B自缴纳关税之日起的1年C.自缴纳关税之日起的5年D自缴纳关税之日起的2年【参考答案】B【解析】有下列情形之一的，纳税人可自缴纳税款之日起1年内，申请退还关税：已征进口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运出境的;已征出口关税的货物，因品质或规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的;已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。3、下列BEPS行动计划各项目中，属于协调各国所得税税制类别的是（）。A利息扣除B无形资产C多边工具D常设机构【参考答案】A【解析】“税基侵蚀和利润转移行动计划”共五类15项，属于“协调各国企业所得税税制”的行动计划包括4项，包括混合错配、受控外国公司规则、利息扣除、有害税收实践。4、下列与批发卷烟相关的消费税说法中，正确的是（）。A.总部机构与分支机构地点不同的，由分支机构缴纳B.批发环节缴纳的消费税可以扣除生产环节缴纳的消费税C批发企业之间销售卷烟应当缴纳消费税D纳税地点为批发企业机构所在地【参考答案】D【解析】卷烟批发环节的纳税人的纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。5、下列增值税一般纳税人的进项税额，可以从销项税额中扣除的是（）。A以现金支付的方式保险公司应当支付给被保险人的赔偿金直接支付给汽修厂B按城市规划部门的规定拆除违章建筑所耗用的建筑服务C为了生产企业应税货物和免税货物而购买的生产设备D因管理不善毁损的在产品所耗用的原材料相关的运费【参考答案】C6、下列有关增量留抵税额，正确的是（）。A.增量留抵税额为自从年3月起新增加的增量留抵税额B增量留抵税额为自上一年度末起新增加的增量留抵税额C增量留抵税额为自上一月起新增加的增量留抵税额D增量留抵税额为自从2016年4月起新增加的增量留抵税额【参考答案】A7、下列环境保护征收管理的事项中，正确的是（）。A.环境保护税的纳税地点为税务登记地B.环境保护税纳税义务时间为排放污染物的次日C环境保护税按月计算，按季度申报缴纳D税务机关可以按规定对污染物进行监控管理【参考答案】C【解析】选项A，纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。选项B，环境保护税纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。选项D，环境保护主管部门依照《环境保护税法》和有关环境保护法律法规的规定对污染物监测管理。8、王某自2022年2月14日从4S店购买一台小轿车，含增值税税额为万元，该类轿车车船税年税额为720元，2022年王某应缴纳车船税（）。A600元B630元C660元D720元【参考答案】C【解析】购置的新车船，购置当年的应纳税额向纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数应纳税月份数=12-纳税义务发生时间(取月份)+1王某应缴纳车船税=720÷12×11=660元。9、下列属于国家征税依据的是（）。A分配权力B政治权力C领导权力D财产权力【参考答案】B10、企业所得税评价70分，未出现漏税行为。该企业纳税信用评级为（）。级级级级【参考答案】A二、多选题1、下列属于环境保护税的征税范围的有（）。A.烟尘B.二氧化碳C.一氧化碳D.甲醛【参考答案】ACD【解析】环境保护税的征税范围不包括温室气体二氧化碳。三、计算题1、资源税：资料一，销售原煤300吨，单价是700元每吨，另外赠送70吨原煤。资料二，外购原煤，销售额30万，自产原煤一起加工成洗选煤销售，不含税销售额100万，其中关于运输费3万，还有装卸费1万，仓储费1万。资料三，因生产安全问题抽用煤层气，销售额70万。问题：（1）资料一需要缴纳的资源税是多少？（涉及的知识点：自产的矿产，用于赠需要缴纳资源税）（2）运杂费是否计入销售额。（涉及的知识点：相关运杂费取得发票，可以扣除）（3）资料二需要缴纳的资源税是多少？（涉及的知识点：外购原矿混合加工为选矿的计算）（4）资料三需要缴纳的资源税是多少？（涉及的知识点：煤炭开采企业为安全生产抽采煤层气，免征资源税）2、个人所得税2021年，钱某家中独子，父母80岁。资料一：每个月工资24000元，三险一金5000元。资料二：父亲名下有套房对外出租，一个月租金4500元，10月，父亲去世。资料三：对外咨询取得收入30000元。问题：（1）10-12月房子纳税人应该是谁，房子租金缴纳个人所得税多少？（2）房子一年缴纳多少个人所得税？（3）咨询服务代扣个人所得税多少？（4）钱某2021年综合个人所得税多少？3、土地增值税xx企业取得土地使用权价款8000万，闲置费用xx万，契税税率5%。（1）开发成本5000元。（2）开发费用利息支出1000万，可以提供贷款凭证，扣除比例5%。（3）相关税金1250万（4）销售80%，取得不含税价款20000万，已经按照3%预缴税款600万。剩下20%投资，共担风险。问题：（1）土地增值税清算条件。（2）为取得土地使用权所支付金额的确定。（3）土地增值税的应纳税额计算。（4）土地增值税清算后应补缴的税款加收滞纳金规定。4、国际税收甲境内企业甲在境外A国设立全子公司乙，设立分支机构。（1）甲发生研发费用3000万，委托乙2000万。（2）甲向乙支付10万的租金，汇率。（3）甲境内应纳税所得额3000万（4）分支机构在A国已经缴纳企业所得税250万（5）乙在A国已经缴纳企业所得税，A国税率25%问题：（1）委托境外研发费用扣除规定，计算甲委托已可以加计扣除的金额（2）甲向乙支付的租金，是否需要备案（3）境内机构代扣代缴企业所得税解缴税款期限。（4）企业所得税应纳税所得额的计算。四、综合题综合题一（消费税+增值税+小税种）市区的涂料生产企业的业务如下：资料一：涂料生产企业向一般纳税人销售一批涂料，价税分离。向小规模纳税人销售一批涂料，给的是价税合计金额339万。问题：增值税销项税额、消费税的计算资料二：涂料生产企业，向外关联企业赠送一批涂料，最高价格110万，平均价格100元。问：计算增值税和消费税。资料三：企业流动资产存款利息收入。问：该存款利息是否需要缴纳增值税资料四：某商场向企业销售劳保产品，开具增值税普通发票。问题：企业能否抵扣进行税额，商场销售劳保产品能不能开具增值税专用发票？资料五：甲委托其他企业加工，给了加工费和料件费，委托方无同类产品的销售价格问题：计算应代收代缴的消费税资料六：预收租金12万元，该房产为2015年购入，采取简易计税方法计算。问题：增值税纳税义务发生时间和应纳税额的计算资料七：电子发票行程单6140元，燃油费4000元。问题：计算进行税额。资料八：农村集体经济建设用地问题：是否需要增收契税。资料九：建筑噪音问题：需不需缴纳环境保护税最后三小问综合性问题：问题十：计算增值税问题十一：自行申报的消费税问题十二：应缴纳的城建税，教育费及教育费附加综合题二（企业所得税+小税种）某高新技术企业，自行计算会计利润4380万。1、资料一：新购置地下商铺，价款800万，6月交付，7月取得权属证书。没有缴纳房产税和契税。2、资料二：购买安全生产设备600万。问题：可以享受哪些税收优惠。3、资料三：投资收益里面包含从证券投资基金中分回900万。问题：是否需要纳税调整。4、资料四：成本费用中工资薪金4000万，职工福利费570万，教育经费，工会经费800万。问题：三项经费的纳税调整。5、资料五及问题：混合型投资利息利息支出作为财务费用，应该符合什么条件。6、计算利润综合，公允价值400，成本290，会计上计入营业外支出342，问调整应纳税所得额。7、广告费的纳税调整。8、管理费用中新工艺规程制定费500万，问如何进行纳税调整。9、计算应纳税额持续更新中~注册会计师考后估分及对答案的交流，欢迎大家入群和小伙伴们沟通哦~

【解析】按照优序融资理论，当企业存在融资需求时，首先选择内源融资，其次会选择债务融资(先普通债券后可转换债券)，最后选择股权融资。所以，选项C正确。 　　10.下列关于经营杠杆的说法中，错误的是( )。 　　A.经营杠杆反映的是营业收入的变化对每股收益的影响程度 　　B.如果没有固定性经营成本，则不存在经营杠杆效应 　　C.经营杠杆的大小是由固定性经营成本和息税前利润共同决定的 　　D.如果经营杠杆系数为1，表示不存在经营杠杆效应 　　【答案】A 　　【考点】经营杠杆 　　【解析】经营杠杆反映的是营业收入变化对息税前利润的影响程度，所以选项A不正确，选项A表述的是总杠杆;经营杠杆系数=(息税前利润+固定性经营成本)息税前利润，可以看出选项C的说法是正确的。如果没有固定性经营成本，则经营杠杆系数为1，此时不存在经营杠杆效应。所以，选项B、D的说法是正确的。 　　11.甲公司因扩大经营规模需要筹集长期资本，有发行长期债券、发行优先股、发行普通股三种筹资方式可供选择。经过测算，发行长期债券与发行普通股的每股收益无差别点为120万元，发行优先股与发行普通股的每股收益无差别点为180万元。如果采用每股收益无差别点法进行筹资方式决策，下列说法中，正确的是()。 　　A.当预期的息税前利润为100万元时，甲公司应当选择发行长期债券 　　B.当预期的息税前利润为150万元时，甲公司应当选择发行普通股 　　C.当预期的息税前利润为180万元时，甲公司可以选择发行普通股或发行优先股 　　D.当预期的息税前利润为200万元时，甲公司应当选择发行长期债券 　　【答案】D 　　【考点】每股收益无差别点法 　　【解析】当存在三种筹资方式时，最好是画图来分析。画图时要注意普通股筹资方式的斜率要比另外两种筹资方式的斜率小，而发行债券和发行优先股的直线是平行的。本题图示如下： 　　从上图可以看出，当预计息税前利润小于120时，发行普通股筹资的每股收益最大;当预计息税前利润大于120时发行长期债券筹资的每股收益最大。 　　12.甲公司是一家上市公司，2011年的利润分配方案如下：每10股送2股并派发现金红利10元(含税)，资本公积每10股转增3股。如果股权登记日的股票收盘价为每股25元，除权(息)日的股票参考价格为( )元。 　　 　　 　　 　　 　　【答案】C 　　【考点】股票股利 　　【解析】除权日的股票参考价=(股权登记日收盘价-每股现金股利)(1+送股率+转增率)=(25-1010)(1+20%+30%)=16(元) 　　13.下列关于股利分配政策的说法中，错误的是( )。 　　A.采用剩余股利分配政策，可以保持理想的资本结构，使加权平均资本成本最低 　　B.采用固定股利支付率分配政策，可以使股利和公司盈余紧密配合，但不利于稳定股票价格 　　C.采用固定股利分配政策，当盈余较低时，容易导致公司资金短缺，增加公司风险 　　D.采用低正常股利加额外股利政策，股利和盈余不匹配，不利于增强股东对公司的信心 　　【答案】D 　　【考点】股利分配政策 　　【解析】采用低正常股利加额外股利政策具有较大的灵活性。当公司盈余较少或投资需用较多资金时，可维持较低但正常的股利，股东不会有股利跌落感;而当盈余有较大幅度增加时，则可适度增发股利，把经济繁荣的部分利益分配给股东，使他们增强对公司的信心，这有利于稳定股票的价格。所以，选项D的说法不正确。 　　14.配股是上市公司股权再融资的一种方式。下列关于配股的说法中，正确的是( )。 　　A.配股价格一般采取网上竞价方式确定 　　B.配股价格低于市场价格，会减少老股东的财富 　　C.配股权是一种看涨期权，其执行价格等于配股价格 　　D.配股权价值等于配股后股票价格减配股价格 　　【答案】C 　　【考点】股权再融资 　　【解析】配股一般采取网上定价发行的方式，所以选项A不正确;假设不考虑新募集投资的净现值引起的企业价值变化，如果老股东都参与配股，则股东财富不发生变化，如果有股东没有参与配股，则这些没有参与配股的股东的财富会减少，选项B的说法太绝对，所以不正确;拥有配股权的股东有权选择配股或不配股，如果股票价格大于配股价格，则股东可以选择按照配股价格购入股票，所以执行价格就是配股价格，选项C正确;配股权价值=(配股后股票价格-配股价格)购买一股新股所需的认股权数，或者配股权价值=配股前股票价格-配股后股票价格，所以选项D不正确。 　　【补充资料】网上定价和网上竞价的不同： 　　(1)发行价格的确定方式不同：竞价发行方式事先确定发行底价，由发行时竞价决定发行价;定价发行方式事先确定价格; 　　(2)认购成功者的确认方式不同：竞价发行方式按价格优先、同等价位时间优先原则确定;网上定价发行方式按抽签决定。 　　15.从财务管理的角度看，融资租赁最主要的财务特征是( )。 　　A.租赁期长 　　B.租赁资产的成本可以得到完全补偿 　　C.租赁合同在到期前不能单方面解除 　　D.租赁资产由承租人负责维护 　　【答案】C 　　【考点】经营租赁和融资租赁 　　【解析】典型的融资租赁是长期的、完全补偿的、不可撤销的租赁。其中最主要的财务特征是不可撤销。 　　16.在其他因素不变的情况下，下列各项变化中，能够增加经营营运资本需求的是( )。 　　A.采用自动化流水生产线，减少存货投资 　　B.原材料价格上涨，销售利润率降低 　　C.市场需求减少，销售额减少 　　D.发行长期债券，偿还短期借款 　　【答案】B 　　【考点】营运资本的有关概念 　　【解析】经营营运资本=经营性流动资产-经营性流动负债，选项A会减少经营性流动资产，降低经营营运资本需求;流动资产投资=流动资产周转天数×每日销售额×销售成本率，选项B销售利润率降低，销售成本率提高，流动资产投资会增加，经营营运资本需求也会增加;选项C会减少流动资产投资，降低经营营运资本需求;选项D对经营营运资本没有影响。

一、单项选择题。 1.下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（）。a.销售商品收入b.提供劳务取得的收入c.出租无形资产取得的收入d.出售无形资产取得的收益【答疑编号3209,点击提问】 【您的答案】【正确答案】 d【答案解析】 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。 2.根据特定的经济业务对经济决策的影响大小，来选择合适的会计方法和程序，能够使提供的会计信息的收益大于成本。这体现了（）原则。a、清晰性b、谨慎性c、相关性d、重要性【答疑编号3210,点击提问】 【您的答案】【正确答案】 d【答案解析】 重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计信息的收益大于成本。 3.销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法遵循了（ ）原则。a、 实质重于形式b、 重要性c、 及时性d、 权责发生制【答疑编号3211,点击提问】 【您的答案】【正确答案】 a【答案解析】 实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不是仅仅依照它们的法律形式。对于售后回购，如果企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其它条件，则可以确认为收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其它条件，即使企业已经把商品交付购货方，也不能确认收入。 4.企业设置“待摊费用”和“预提费用”账户的依据是（ ）。a、 一贯性原则b、 权责发生制原则c、 配比原则d、 重要性原则【答疑编号3212,点击提问】 【您的答案】【正确答案】 b【答案解析】 权责发生制要求在费用发生时，而不是现金支出时确认。待摊费用和预提费用的确认正是基于费用的发生。 5.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是()。a.购入时发生的保险费 b.购入时发生的运杂费c.发生的日常修理费用 d.购入时发生的安装费用【答疑编号3213,点击提问】 【您的答案】【正确答案】 c【答案解析】 发生的日常修理费用应计入当期损益，属于收益性支出。 6.下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是()。a.发行债券公司将可转换公司债券转为资本b.董事会提出股票股利分配方案c.计提长期债券投资利息d.以盈余公积转增资本【答疑编号3214,点击提问】 【您的答案】【正确答案】 a【答案解析】 将可转换公司债券转换为资本，负债减少，所有者权益增加；董事会提出股票股利分配方案，不影响所有者权益变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积转增资本，减少盈余公积，增加实收资本（股本）。 7.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（ ）。a.实质重于形式原则b.重要性原则c.权责发生制原则d.及时性原则【答疑编号3215,点击提问】 【您的答案】【正确答案】 a【答案解析】 以融资租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，所以从其经济性质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。 8.企业计提固定资产折旧主要依据的是下列哪一会计核算的基本前提或一般原则（ ）。 a.实质重于形式 b.一贯性 c.持续经营d.可比性【答疑编号3216,点击提问】 【您的答案】【正确答案】 c【答案解析】 只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。因此，固定资产计提折旧的主要依据是“持续经营”这一会计核算的基本前提。