注册会计师审计真题答案解析

一、单项选择题 　　1、抽样总体的适当性是指注册会计师确定的总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。在注册会计师为下列审计目标确定的抽样总体中，适当的是(　　)。　　A.为证实所有发运商品是否都已开具账单，注册会计师将全年已开具的账单作为抽样总体　　B.为证实营业收入项目是否被高估，注册会计师将全年发生的营业收入作为抽样总体　　C.为证实资产负债表上列示的应收账款是否被高估，注册会计师将全年的赊销业务作为抽样总体　　D.为证实坏账准备计提的是否充分，注册会计师将余额超过应收账款项目重要性水平的应收账款作为抽样总体　　2、在决定样本规模所需考虑的各个因素中，(　　)不是必须的，即它需要根据抽样对象的具体情况决定是否进行。　　A.确定可信赖程度　　B.确定可接受的抽样风险　　C.分层　　D.确定可容忍误差　　3、下列说法中正确的是(　　)。　　A.统计抽样和非统计抽样都可以利用概率法则来量化、控制抽样风险　　B.统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险　　C.注册会计师的专业胜任能力与抽样风险成反向变动关系，即较高的专业胜任能力有助于降低抽样风险，反之，较低的专业胜任能力将使抽样风险增加　　D.注册会计师在实施传统变量抽样时，可以采用均值估计、比率估计、差额估计等方法估计总体错报金额。无论使用哪种方法，所得到的对同一项目的估计值是相同的　　4、注册会计师由于执行了与审计目标不符的审计程序，导致财务报表有重大错报未被发现，这种审计风险属于(　　)。　　A.非抽样风险　　B.误受风险　　C.抽样风险　　D.信赖过度风险　　5、注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是(　　)。　　A.当控制的运行未留下轨迹时的控制测试　　B.实质性分析程序　　C.风险评估程序　　D.当控制的运行留下轨迹时的控制测试　　6、信赖过度风险和误受风险影响的是(　　)。　　A.审计的效率　　B.审计的效果　　C.初步判断的重要性水平　　D.可接受的审计风险水平　　7、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是(　　)。　　A.误拒风险　　B.信赖不足风险　　C.非抽样风险　　D.误受风险　　8、下列属于误拒风险的是(　　)。　　A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论　　B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论　　C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度　　D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度　　9、A注册会计师在利用差额估计抽样审查甲公司的应收账款时，采用随机抽样方法从300笔业务构成的应收账款总体中抽取了50笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1 000元的误差，据此推断总体中的错误金额为(　　)元。　　 000　　 000　　 000　　 000　　10、X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2009年12月31日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为(　　)万元。　　　　 　　 　　 200　　11、D注册会计师从总体规模为1 000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目(账面价值50 000元)进行检查，确定其审定金额为50 500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为(　　)元。　　　　 500　　 000　　 500　　12、在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是(　　)。　　A.均值估计抽样　　B.比率估计抽样　　C.差额估计抽　　D.概率比例规模抽样　　13、在审计抽样中，注册会计师选取的样本包含了存货账面金额的20%，同时在样本中发现了300元的错报，则注册会计师运用比率法得出的总体错报估计值是(　　)元。　　　　 500　　　　 000　　14、在采用统计抽样进行控制测试时，注册会计师应当在推断的总体误差与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是(　　)。　　A.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体　　B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平　　C.如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体　　D.如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平　　15、在可容忍误差率为5%，预计误差率为3%，允许的抽样风险为2%的情况下，当注册会计师对200个文档进行检查时发现8个文档有错误，此时可以得到的结论是(　　)。　　A.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率　　B.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率　　C.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率　　D.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率　　16、在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是(　　)。　　A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率　　B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率　　C.计算的总体错报上限低于可容忍错报　　D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报　　二、多项选择题　　1、下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有(　　)。　　A.可接受的抽样风险　　B.可信赖程度　　C.可容忍误差　　D.预期总体误差　　2、选取样本的基本方法有(　　)。　　A.随机选样　　B.固定选样　　C.等距选样　　D.随意选样　　3、注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，下列对误差的描述正确的有(　　)。　　A.在控制测试中，误差是指预计总体偏差率　　B.在控制测试中，误差是指内部控制的缺陷　　C.在细节测试中，误差就是可容忍错报　　D.在细节测试中，误差是指预计总体错报　　4、审计抽样应当具备三个基本特征(　　)。　　A.选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平　　B.所有抽样单元都有被选取的机会　　C.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征　　D.对某类交易或账户余额中低于的项目实施审计程序　　5、下列有关审计抽样的说法中，恰当的有(　　)。　　A.只要进行抽样，就会存在抽样风险　　B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法　　C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制　　D.一般情况下，属性抽样适用于控制测试;变量抽样适用于细节测试　　6、下列描述中，不恰当的有(　　)。　　A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险;在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险　　B.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险　　C.在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险　　D.注册会计师在实施审计抽样前，需要定义总体，即所确定的抽样总体范围就是构成某类交易或账户余额的所有项目　　7、被审计单位的下列控制中，可以使用审计抽样的有(　　)。　　A.信用部门经理在销售合同上签名批准赊销　　B.操作人员在向某计算机数据处理系统输入数据前必须得到有关主管人员的签字授权　　C.对被审计单位存货盘点过程实施控制测试　　D.由独立人员对销售发票的编制作内部核查并签字确认　　8、在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有(　　)。　　A.可接受的误受风险　　B.可容忍错报　　C.预计总体偏差率　　D.总体变异性　　9、如果注册会计师决定在对应收账款实施实质性程序时使用统计抽样方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有(　　)。　　A.比率估计抽样　　B.均值估计抽样　　C.差额估计抽样　　D.概率比例规模抽样法　　10、在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括(　　)。　　A.注册会计师愿意接受的审计风险水平　　B.评估的重大错报风险水平　　C.针对同一审计目标(财务报表认定)的分析程序的检查风险　　D.可接受的误拒风险水平　　11、下列有关PPS抽样的说法中，不恰当的有(　　)。　　A.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本　　B.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本　　C.在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的　　D.在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层　　12、PPS抽样的优点体现在(　　)。　　抽样可以发现极少量的大额错报　　B.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额　　抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本　　D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑　　13、如果注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍的偏差率为8%，确定的预期总体偏差率为2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法正确的有(　　)。　　A.根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为77(2)　　B.可以接受总体　　C.总体不能被接受　　D.估计的总体偏差率上限为，可以接受总体　　14、下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，正确的有(　　)。　　A.在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法　　B.如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报　　C.注册会计师通过检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报　　D.如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论　　15、使用随机数表选取样本时，需要确定选号的(　　)。　　A.范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内　　B.路线，即按照何种方向作为选取样本的顺序　　C.位数，即选用随机数表中每个数的哪几位与抽样单位相对应　　D.起点，即以随机数表中的哪个数作为所选样本的首个号码　　16、下面有关样本规模提法正确的有(　　)。　　A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小　　B.相对于大规模总体来说，对于小规模总体，则总体规模越大则需选取的样本越多　　C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大　　D.预计总体误差越大，则样本规模越大　　答案部分　　一、单项选择题　　1、　　【正确答案】：B　　【答案解析】：选项A，该总体不包含那些已发运但未开单的项目。应将所有的发货单作为总体;选项B，由于高估的必在账中，所选的总体是适当的;选项C包含了不该包含的业务：当年已收回款项的赊销业务，同时还遗漏了应当包含的业务：上年赊销、本年末尚未收回款项的赊销业务。选项D，在按账龄计提坏账准备的情况下，坏账准备计提的充分性主要与账龄相关、与金额无关。　　【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】　　【答疑编号10182807】　　2、　　【正确答案】：C　　【答案解析】：仅当总体各项目的特征相差很大时才需要分层。　　【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】　　【答疑编号10182806】　　3、　　【正确答案】：B　　【答案解析】：选项C，因专业胜任能力引起的差错与抽样风险无关，这方面的风险属于非抽样风险;选项D，将三种不同的方法运用于同一审计项目上，所得到的估计结果是各不相同的。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182800】　　4、　　【正确答案】：A　　【答案解析】：非抽样风险是由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导致非抽样风险的原因之一就是注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，所以选项A正确。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182799】　　5、　　【正确答案】：D　　【答案解析】：可以使用审计抽样的程序有当控制的运行留下轨迹时的控制测试和细节测试;不可以使用审计抽样的程序有风险评估程序、未留下轨迹的控制和实质性分析程序。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182798】　　6、　　【正确答案】：B　　【答案解析】：误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。　　在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182797】　　7、　　【正确答案】：C　　【答案解析】：误拒风险和信赖不足风险影响的是审计效率，误受风险影响的是审计效果。只有非抽样风险对于审计工作的效率和效果都有影响。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182796】　　8、　　【正确答案】：B　　【答案解析】：选项A属于细节测试中采用抽样方法而导致的误受风险;选项C属于控制测试中采用抽样方法而导致的信赖不足风险;选项D属于控制测试中采用抽样方法而导致的信赖过度风险。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182794】　　9、　　【正确答案】：B　　【答案解析】：样本的实际价值与账面价值之间的差额=1 000元，平均差额=1 00050=20(元)，估计的总体差额=平均差额×总体项目个数=20×300=6 000(元)。　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182830】　　10、　　【正确答案】：B　　【答案解析】：样本平均差额=(450-500)130=(万元)　　推断的总体差额=×2 000=(万元)　　推断的总体实际余额= +10 000=9 (万元)　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182829】　　11、　　【正确答案】：C　　【答案解析】：比率=50 500÷50 000=，估计的总体实际金额=300 000× 000(元)，推断的总体错报=303 000-300 000=3 000(元)。　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182823】　　12、　　【正确答案】：A　　【答案解析】：如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182822】　　13、　　【正确答案】：B　　【答案解析】：比率法是用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例，所以估计的总体错报金额是300÷20%=1 500(元)。　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182821】　　14、　　【正确答案】：B　　【答案解析】：选项AC中的“总体偏差率”均应为“总体偏差率上限”;出现选项D中情形时，注册会计师应谨慎对待，如结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体。　　【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】　　【答疑编号10182820】　　15、　　【正确答案】：C　　【答案解析】：由于样本的实际误差率4%(8200)加上允许的抽样风险2%大于可容忍误差率5%，所以不能接受降低对控制风险的评估。　　【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】　　【答疑编号10182819】　　16、　　【正确答案】：A　　【答案解析】：选项B，属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论;选项C，属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论;选项D，属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。　　【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】　　【答疑编号10182818】　　二、多项选择题　　1、　　【正确答案】：AC　　【答案解析】：　　【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】　　【答疑编号10182810】　　2、　　【正确答案】：ACD　　【答案解析】：选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。系统选样也称等距选样。　　【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】　　【答疑编号10182809】　　3、　　【正确答案】：AD　　【答案解析】：教材明确定义了控制测试和细节测试的误差，选项AD表述正确。　　【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】　　【答疑编号10182805】　　4、　　【正确答案】：BCD　　【答案解析】：选样方法只是一种样本选取方法，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠样本量和实质性程序的恰当性。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182803】　　5、　　【正确答案】：ABD　　【答案解析】：非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过设计审计程序来降低、消除或防范。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182802】　　6、　　【正确答案】：BD　　【答案解析】：选项B，虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。选项D，注册会计师所确定的抽样总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182801】　　7、　　【正确答案】：ABD　　【答案解析】：在了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征，以及控制未有效运行时可能出现的异常情况，并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在。如果显示控制有效运行的特征留下了书面证据，即控制的运行留下了轨迹，注册会计师通常可以在控制测试中运用审计抽样方法。在实施控制测试时，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序的类型。某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与证实控制运行有效性不相关，对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样方法。　　【该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核】　　【答疑编号10182795】　　8、　　【正确答案】：AB　　【答案解析】：可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动;可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向变动;预计总体误差在控制测试中就是预计总体偏差率，与样本规模成同向变动;总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182828】　　9、　　【正确答案】：BD　　【答案解析】：如果样本项目的审定金额和账面金额之间差异很少，比率估计抽样和差额估计抽样所使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，所以当预计只发现少量差异，这两种方法就不适宜选择，而应该考虑使用替代方法，比如均值估计抽样和PPS抽样(概率比例规模抽样法)。　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182827】　　10、　　【正确答案】：ABC　　【答案解析】：　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182826】　　11、　　【正确答案】：AC　　【答案解析】：总体中某一项目被选中的概率不是均等的，某一项目被选中的概率为：项目的金额占总体金额的比重。　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182825】　　12、　　【正确答案】：AC　　【答案解析】：选项BD描述的均是PPS抽样的缺点。　　【该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核】　　【答疑编号10182824】　　13、　　【正确答案】：AC　　【答案解析】：发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表(见教材)，得到的总体偏差率上限估计值均为，超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总体。　　【该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核】　　【答疑编号10182817】　　14、　　【正确答案】：ACD　　【答案解析】：如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师选择比率法还是差额法，其推断总体错报的结果是一致的，所以，两种方法均可使用。　　【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】　　【答疑编号10182814】　　15、　　【正确答案】：ABCD　　【答案解析】：这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。　　【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】　　【答疑编号10182813】　　16、　　【正确答案】：BC　　【答案解析】：在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性;在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。　　【该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核】

一、单项选择题

1、下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（ ）。

A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

【答案】C

【解析】组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，应及时与治理层沟通。

2、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

B.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

D.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

【答案】D

【解析】选项D错误，组成部分重要性可以由集团项目组确定，不能由组成部分注册会计师确定。

3、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

【答案】B

【解析】如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

4、在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是（ ）。

A．集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

B．集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

C．组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

D．组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

【答案】C

【解析】选项A、选项B和选项D中，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；选项C中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。

5、下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是（ ）。

A．测试集团层面控制运行的有效性

B．对不重要的组成部分实施集团层面分析程序

C．确定对组成部分财务信息执行工作的类型

D．了解集团层面的控制和合并过程

【答案】A

【解析】本题非常经典，同学们务必借助本题举一反三，强化每个选项的重要观点。选项A中，如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。

6、下列各项中，属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是（ ）。

A.组成部分财务信息中未更正错报的清单

B.低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报

C.对组成部分实施审计时的重要性水平

D.集团管理层编制的关联方清单

【答案】A

【解析】选项B中，低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向集团项目组通报；选项C和选项D中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。

7、下列有关集团项目组与集团治理层的`沟通内容的说法中，错误的是（ ）。

A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报无需就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

【答案】C

【解析】集团审计项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑，应当与集团治理层沟通。

二、多项选择题

1、下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（ ）。

A.集团内的母公司

B.集团内子公司对外投资的联营企业

C.集团的分支机构

D.集团的职能部门

【答案】ABCD

【解析】集团内的母公司、集团内子公司对外投资的联营企业、集团的分支机构、集团的职能部门均可能属于集团财务报表审计中的组成部分。

2、下列各项中，集团项目组应当确定的有（ ）。

A．集团财务报表明显微小错报的临界值

B．组成部分重要性

C．组成部分实际执行的重要性

D．集团财务报表实际执行的重要性

【答案】ABD

【解析】选项C中，组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。

三、简答题

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

（2）丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。

（3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。

（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。

（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对已公司2015年度财务信息出具了审计报告， A注册会计师对已公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。

要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。如果集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据。

（2）不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。

（3）恰当。

（4）不恰当。戊公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。

（5）恰当。

【例题1】注册会计师在对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（　）。　　A.没有过失　　B.普通过失　　C.重大过失　　D.欺诈　　【答案】A　　【点评】所谓过失，是指注册会计师在一定条件下，缺少应有的谨慎，最终导致重大错报未能查出。也就是说，过失是因为注册会计师未能严格遵守审计准则要求实施审计程序，也没有保持应有的职业谨慎，最终导致重大错报未能查出。但由于审计测试技术和内部控制的固有局限性，注册会计师即便遵守了审计准则的要求，实施了必要的审计程序，也只能合理保证将重大的错报予以揭示，而不能揭示全部错误，此时注册会计师没有过失，不负法律责任。如果注册会计师没有严格遵守审计准则的要求实施必要的审计程序，没有保持应有的职业谨慎，从而导致重大错报未能查出，那么通常认为这属于普通过失。如果是根本就没有遵守审计准则实施审计程序，从而导致重大错报未能查出，通常认为其负有重大过失责任。　　此题中，注册会计师按照审计准则的要求实施了函证和其他必要的审计程序，但由于审计测试技术（抽样技术）的固有局限性导致其未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法律责任，因此答案是A项。本题中，“并实施了其他必要的审计程序”是判断注册会计师责任的关键词，用以表明注册会计师已经实施了必要的审计程序，从而判断注册会计师已经严格遵守了审计准则的要求。　　【例题2】在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。　　A.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差　　B.自然灾害导致资产重大损失　　C.计划对资产负债表日存在的债务进行债务重组　　D.外汇汇率发生较大变动　　【答案】A　　【解答】选项A属于资产负债表日后调整事项；选项B和D属于资产负债表日后非调整事项；选项C不属于资产负债表日后事项。　　【例题3】某上市公司2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月10日。公司在2006年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。　　A.发现2005年购入的一项固定资产漏提折旧　　B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元　　C.公司董事会提出2005年度利润分配方案为每10股送3股股票股利　　D.公司支付2005年度财务会计报告审计费40万元　　【答案】A　　【解答】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付2005年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。　　【点评】资产负债表日后调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。应注意的是，报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，无论金额大小，均应按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金等。　　非调整事项是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。　　【例题4】M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单均无误）：在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。　　A.调增营业成本190万元　　B.调减营业成本190万元　　C.调增营业成本240万元　　D.调减营业成本240万元　　【答案】D　　【解答】当期发出存货的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×＋500×）＝9600万元；M公司计算的发出存货成本是9840万元，所以应当调减240万元。　　【点评】存货发出的计价方法分为四种，分别为：　　（1）个别计价法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。　　（2）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。　　（3）加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。　　（4）移动平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。　　【例题5】（2005年）A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（ 　）。　　A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主　　B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主　　C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主　　D.实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。　　【解答】C　　【点评】首先明确一点，监盘程序是集观察、实地盘点和检查于一体的集合程序，其中最主要的是实地盘点。监盘程序可以在控制测试时使用，主要是测试有关项目的内部控制情况，比如对存货制度进行测试，但监盘程序主要是在实质性程序时使用，主要是测试有关资产项目是否存在。注册会计师在对存货内部控制进行测试后，需要对存货的内部控制情况进行评价，以确定执行何种程度的存货实质性程序。比如，存货项目比较少时，应当以实质性程序为主，此时对于单位价值较高的存货项目，注册会计师应执行的实质性程序，而对于单位价值较低的存货项目，则应以控制测试为主。　　【例题6】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：　　固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价累计折旧=49580112962006年年末余额　　要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。　　【解答】内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。　　【点评】企业进行生产经营，固定资产也是在不断更新的过程中，但如果累计折旧率逐年增大，说明更新速度没有淘汰的快，资产老化率越来越严重，报废和闲置的可能性就越高。而固定资产闲置说明固定资产可能已经没有或者大大降低了使用价值，发生减值的可能性将增加，也就是固定资产发生损失的可能性将增加。　　【例题7】下列说法正确的是（ ）。　　A.重要性水平越高，审计风险越低　　B.重要性水平越低，应当获得的审计证据越多　　C.样本量越大，抽样风险越大　　D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大　　【解答】ABD　　【点评】注册会计师应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平指的是金额的大小。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。　　比如，对于同一被审计单位，注册会计师确定重要性水平为10 000元和100元对注册会计师审计风险的影响就存在较大差异。10 000元的重要性水平意味着即使未查出的错报为8 000元，注册会计师出具无保留意见仍然是恰当的；而重要性水平为100元，如果未查出错报达到8 000元而出具了无保留意见，则属于不恰当审计意见，审计风险很高。