cpa审计历年真题及答案

一、单项选择题陈题型共19题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共：19分。）1.注册会计师的下行为中，不违反职业道德规范的是（）。　　a.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务　　b.按服务成果的大小进行收费　　c.不以个人名义承接一切业务　　d.对自己的能力进行广告宣传2.注册会计师在审计福运股份有限公司1997年度会计报表知悉该公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（）　　a.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊　　b.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为　　c.与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿　　d.向证券监管部门报告，并要求通知广大股东3.在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应（）。　　a.考虑计算机信息系统对审计的影响 　　 b.改变审计目标与范围　　c.改变审计技术与方法　　　　　　　　　d.考虑内部控制评价4.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是（）。　　a.审计业务约定书 　　　　b.管理当局声明书　　c.律师声明书 　　　　　　d.管理建议书5.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（）。　　a.审计重要性水平 　　　b.函证回函清况　　c.存货盘点计划　　　　 d.企业管理当局的品行6.有关审证据可靠的下表述中，注册会计师认同的是（）。　　a.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱　　b.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性　　c.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性　　d.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强7.注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其（）。　　a.发现异常变动的项目　　　　　 b.印证各项目的审计结果　　c.了解被审计单位的财务状况　　 d.确定抽样审计应有的样本量8.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（）。　　a.记录应收帐款明细帐的人员不得兼任出纳　　b.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任　　c.请顾客将货款直接汇人公司所指定的银行帐户　　d.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客9.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施符合性测试的范围是（）。　　a.有重大缺陷的内部控制　　b.拟信赖的内部控制　　c.对会计报表有重大影响的内部控制　　d.并未有效运行的内部控制10.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（）。　　a.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率　　b.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果　　c.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响　　d.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关11.注册会计师审计应收帐款的目的，不应包括（）。　　a.确定应收帐款的存在性　　b.确定应收帐款记录的完整性　　c.确定应收帐款的回收期　　d.确定应收帐款在会计报表上披露的恰当性12.注册会计师为审查被审计单位未人帐负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）　　a.审查资产负债表日后货币资金支出情况　　b.审查资产负债表日前后几天的发票　　c.审查应付帐款、应付票据的函证回函　　d.审查购货发票与债权人名单13.注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（）。　　a.年底应收帐款余额不正确　　　 b.当年度未人帐销货　　c.超额的销货折扣　　　　　　　 d.未核准的销货退回14.注册会计师审计或有负债的下列各项审计程序中，最无效的是（）。　　a.查阅契约、合同　　　　　 b.查阅会议记录　　c.函证应收帐款及应付帐款　 d.函证往来银行15.注册会计师李民接受委托对宏源公司按收付实现制基、出编制的1997年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已按收付实现制基础进行了公允反映，则李民在审计报告中应（）。　　a.发表无保留意见 　　　　b.发表保留意见　　c.发表否定意见 　　　　　d.发表拒绝表示意见二、多项选择题钵题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2b笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得分。本题型共21分。）1.有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，正确的提法有（）。　　a.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益　　b.审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动　　c.审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定　　d.审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督 2.注册会计师王豪审计华海公司1997年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，华海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王豪工作有过失。对此，王豪提出下列申诉，有效的申诉包括（）。　　a.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王豪并无过失　　b.王豪所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审讨　　c.王豪未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，王豪本人并无过失　　d.防止发生和及时发现错误与舞弊，是华海公司管理当局的责任3.有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（）。　　a.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关　　b.“完整性”认定主要与会训·报表组成要素的高估有关　　c.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关　　d.“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关4.注册会计师对会计报表审计的审计程序，按其运用目的进行分类，可以分（）。　　a.对被审计单位内部控制制度取得了解的程序　　b.符合性测试程序　　c.实质性测试程序　　d.对被审计单位会计报表发表审计意见的程序5.下列审计工作底稿中，应该归人永久性档案管理的有（）。　　a.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本　　b.相关内部控制及其调查和评价记录　　c.资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录　　d.审计报告、管理建议书6.关联方及其交易对会计报表反映有重要影响，注册会计师进行会计报表审计时，应（）。　　a.实施必要的审计程序，查明是否存在关联方　　b.实施必要的审计程序，查明被审计单位是否与关联方进行交易　　c.提请被审计单位管理当局就关联方及其交易的披露出具声明书　　d.在审计报告中提及重大的关联方及其交易7.注册会计师对特定内部审计工作进行评价时，应当考虑（）。　　a.内部审计工作范围是否适当　　b.相关内部审计工作程序是否适当　　c.审计工作底稿是否充分记录了所执行的工作　　d.相关内部审计工作对有关情况的结论是否适当8.注册会计师在对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应当指明（）。　　a.会计报表审计目的及管理建议书的性质　　b.会计责任与审计责任　　c.内部控制重大缺陷及其影响程度　　d.管理建议书的使用范围及使用责任9.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有（）。　　a.审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序　　b.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡　　c.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断　　d.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大10.对于被审计单位销售退回、折让、折扣的符合性测试，注册会计师应检查（）。　　a.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单　　b.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告　　c.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离　　d.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离11.注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（）。 　　a.实地观察与抽查购货　　b.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告　　c.查阅验收部门的业务记录　　d.了解购货的保险情况和存货保护措施12.对于被审计单位经营性租人的固定资产，注册会计师不应专门审查的有（）。　　a.固定资产的租赁合同、协议　　b.“固定资产”帐户的核算情况　　c.租人固定资产提取的折旧额是否正确　　d.租人固定资产有无变相馈赠情况13.华大公司1997年底的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有（ ）。　　a.应付票据明细表　　　　 b.分析性复核资料　　c.应付票据的函证回函　　 d.管理当局提出票据到期即付的声明韦14.注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明（ ）。　　a.已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表　　b.简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告日期　　c.简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致　　d.简要会计报表应与已审会计报表一并阅读三、判断题（本题型共14题。在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题试卷上无效。答案正确的，每题得分；答案错误的，每题倒扣1 分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。）1.如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以 出具拒绝表示意见的审计报告。 （ ）2.注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（ ）3.注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事 项。 （ ）4.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。 （ ）5.初步评估的控制风险越低,注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据,（ ）6.在评价抽样结果时,如果推断的总体误差超过可容忍误差,注册会计师应增加实质性 测试程序， （ ）7.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银 行存款帐户数额为准。 （ ）8.注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。 （ ）9.若被审计单位长期投资超过其净资产的50％，注册会计师应提请被审例。单位采用权益法核算长期投资。 （ ） 10.注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。 （ ）11.注册会计师对销售折扣、退回与折让的审计，主要是根据财务会计的具体规定，审阅应收帐款明细帐和银行存款明细帐，抽查有关会计凭证，验算核对帐证是否相符。 （ ）12.注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 （ ）13.注册会计师在出具法规、合约遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合约所涉及财务会计规定的遵循情况。（ ）14.注册会计师接受委托进行代理记帐，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。（ ）2.对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项，注册会计师应当分别承担哪些责任？注册会计师审计了 审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，审计报告日期应如何确定？3.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。　4.注册会计师王豪、李民对abc股份有限公司1997年度会计报表出具了审计报告，同时又对其1998年度的盈利预测出具了审核报告。简要回答这两份报告存在哪些主要区别？2. abc有限责任公司经批准，由甲公司（合资中方，下同）和乙公司（合资外方，下同）共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，abc公司注册资本3000万美元，由出资双方分两期于1998年6月30 r前缴足，其中第一期应于1997年12月31日前 缴足，甲公司应出资1800万美元，其中货币出资200万美元（应于第一期出资到位）， 房屋、建筑物等出资1150万美元（第一期应出资400万美元），土地使用权出资450万美元（应于第一期出资到位）。甲公司的出资按1美元兑换元人民币折算。乙公司应出资1200万美元，其中货币出资600万美元（应于第一期出资到位），机器设备出资400万美元（第一期应出资150万美元），元形资产出资200万美元。甲公司和乙公司已分别在1997年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民验资。王豪、李民于。1998年：月18日出具了编号为“东会审验字第6号”的验资报告。该验资报告的附件一如下：甲公司于1998年5月18 日第二期出资，其中缴存abc公司开户银行407万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计帐面记录为6300万元人民币，评估并经确认的价值为6210万元人民币。乙公司于1998年5月25日汇人abc公司开户银行投资款150万美元，于5月29日到达abc公司的机器设备，原始发票价为240万美元，商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元，所提供肥c公司的专利技术经评估为205万美元。　　假定：　　（1）经出资双方同意，并报经国有资产管理部门和外经贸主管机关批准，双方实际出资超出注册资本部分作资本公积处理。　　（2）经乙公司同意，并由abc有限责任公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和元形资产在1998年12月31 日前办理财产权转移手续。　　（3）1998年5月18日市场汇价为1美元兑换元人民币。　　（4）北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于1998年7月1日进驻anc有限责任公司进行验资，7月8日完成外勤验资工作，7月10日提交验资报告。　　（5）截止至1998年7月8日，abc有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。　　要求：　　（1）请根据上述资料代王豪、李民填下列答题卷上的验资报告附件一“投入资本明细”（货币单位为万美元，小数点后保留两位）；　　（2）请代王豪、李民编制验资报告（无须编制验资报告其他附件）。

第十三章　销售与收款循环审计 　　本章在历年的考试中占有较大的比重，一般都在15分以上。考题主要以主观题为主，涉及内部控制、收入的实质性程序和应收账款的函证。　　　　主要考点　　1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试所涉及的管理层认定；销货交易的实质性程序基本原理；　　2.营业收入实质性程序，关注收入的确认、分析程序、销售的截止测试内容和程序；　　3.应收账款的实质性程序（本章重点），应收账款出现贷方余额的会计调整、以及坏账的会计处理。特别是应收账款的函证程序（包括函证的范围和对象、函证方式、函证的控制、函证结果的总结和评价以及积极式询证函的内容）和应收账款披露程序。　　4.营业收入、预收账款、坏账准备、长期应收款的分析程序和相关的会计处理，同时注意长期应收款的会计核算内容。　　典型例题　　　　一、单项选择题　　注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（　）。　　年3月销售一批产品给A公司，2006年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备　　公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备　　公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备　　公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备　　【答案】C　　【解析】尽管账龄没超过1年，但在证据表明不能回收应收账款时，应全额计提相应坏账准备；根据准则的规定，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款可直接减值。对确实无法收回的作为坏账直接转销。选项C属于实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况；应收关联方的款项如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备，所以选项D不正确。　　2.在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（　）。（2004年）　　A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失　　B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失　　C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失　　D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失　　【答案】B　　【解析】债务人失踪、债权回收无法执行、债务人注销，这些都有法律文书佐证该应收账款不能回收或回收的可能性不大，所以选项A、C、D确认坏账损失是合理的；债务人虽被撤销，但随后的清算资产有可能能够抵其债务，所以在清算完结之前不能确认坏账损失。　　3.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（　） 。　　A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发　　B.注册会计师应在函证时，对某一账户50万的应收账款，在函证中故意多写为80万　　C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式　　D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所　　【答案】C　　【解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。　　　　二、多项选择题　　注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（　）。　　A.抽取2006年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录　　B.抽取2006年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录　　C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票　　D.从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日－10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票　　【答案】ABD　　【解析】测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标），选项D可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。　　2.注册会计师对M公司2006年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是（　）。　　公司拟以在2006年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于2006年末交付产品，但在2006年未确认相应的主营业务收入　　公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货　　年12月，M公司销售一批商品给C公司。C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。M公司未确认该笔收入　　年12月30日， M公司销售一批高档家俱给D宾馆。该批家俱总售价1000万元，12月30日装运家俱时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家俱送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。M公司在2007年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2006年，M公司确认了销售收入1000万元　　【答案】AD　　【解析】选项A由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。　　三、简答题　　1.注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：　　（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。　　（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。　　（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。　　（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。　　请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。　　【答案】　　第（1）存在缺陷；理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。　　第（2）不存在缺陷　　第（3）存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。　　第（4）存在缺陷；理由：登记应收账款备查簿的人员不能核对应收账款的明细账。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。　　2.（2003年试题）X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。　　资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：项目 2002年度（未审数） 2001年度（审定数） 一、主营业务收入减：主营业务成本　　　　主营业务税金及附加 10430091845560 5890053599350 二、主营业务利润加：其他业务利润减；营业费用　　管理费用　　财务费用118954028002380180 49515616103260150 三、营业利润加：投资收益　　补贴收入　　营业外收入减：营业外支出6575　　980100260 （13）　　　　150300 四、利润总额减：所得税（税率33%） 7395800 （163） 五、净利润6595 （163）　　资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845　　【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）　　答题思路：　　（1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。　　（2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ,理由……。　　【答案】在实施分析程序程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：　　——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77%（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。　　——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。　　——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 （或是大幅下降）。　　——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。　　——所得税。所得税占利润总额比例（为）与33%的所得税税率存在较大差异。　　在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：　　——l月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。　　——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达）；毛利率相对较高（达）。　　会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？异常情况 函证编号 客户名称 询证金额（元） 回函日期 回函内容 （1） 22 甲 300000 2007年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付 （2） 56 乙 500000 2007年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2006年12月28日将货物退回 （3） 64 丙 640000 2007年1月19日 2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 （4） 134 丁 600000 因地址错误，被邮局退回 ——　　【答案】　　（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；　　（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；　　（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；　　（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。　　四、综合题　　1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：　　在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：　　（1）A和B注册会计师在审计X公司2005年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金—应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“库存商品—甲产品” 8 700 000元。在对2005年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2005年度财务报表。X公司调整了2005年度财务报表，但未调整2006年度相关账户和财务报表。　　（2）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款-a公司 35 150 000 500 000 932 000 　 应收账款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000 　 应收账款-c公司 600 000 25 000 　 应收账款-d公司 9 500 000 -12 000 000 　 　 应收账款-e公司 　 　 　 68 000 小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000　　（3）A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。　　（4）销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。　　要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。　　【答案】　　对事项（1）：　　A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：　　借：营业收入　　　1000　　　　　贷：营业成本　　　　870　　　　　　未分配利润　　　130　　对事项（2）：　　A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录　　借：应收账款　　1 200 　　　　贷：预收款项　　　1 200 　　对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：　　借：资产减值损失－计提的坏账准备　　　360 　　　　贷：应收账款－坏账准备　　　　　　　　360 　　对事项（3）：　　A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录　　借：长期应收款　1440　　　　贷：营业收入　　 　1400　　　　　　财务费用　　　　 40　　【提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。　　借：营业成本　　1280　　　　贷：存货　　　　　 1280　　对事项（4）：在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006年度的调整事项，冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。　　借：营业收入　　　　　　　　1800　　　　应交税费　　　　　　　　306　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 2106　　借：存货　　　　　　　　　　1600　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　 1600　　借：应收账款－坏账准备　　　 　　　　贷：资产减值损失－计提的坏账准备　 　　【解析】　　对于事项（3）。首先分析A公司的错误账务处理：　　（1）发出时：　　借：发出商品　　　　1600　　　　贷：库存商品　　　　　1600　　（2）收款时　　借：银行存款　　　　400　　　　贷：主营业务收入　　　400　　借：主营业务成本　　320　　　　贷：发出商品　　　　　320　　正确的会计处理：　　（1）销售时：　　借：长期应收款　　　2000　　　　贷：主营业务收入　　 1800　　　　　　未实现融资收益　　200　　借：主营业务成本　　1600　　　　贷：库存商品　　　　 1600　　（2）收款时　　借：银行存款　　　　400　　　　贷：长期应收款　　　　400　　借：未实现融资收益　40　　　　贷：财务费用　　　　　 40　　会计师事务所的注册会计师A和B正在对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目及相关的内部控制进行检查时，了解到根据债务人的信用风险按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备。同时发现下列问题：　　（1）相关的内部控制如下：　　产品的赊销由销售经理批准，并由会计部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；XYZ公司一般是在年末时，与债务单位对账结算。由不负责登记应收账款的出纳向顾客寄送对账单。　　（2）应收账款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）：　　应收账款／坏账准备　　　2006年年末余额　16553／　　应收账款账龄分析账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1～2年 1186 1399 2～3年 1161 1165 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553　　（3）注册会计师A正在对“应收账款――P公司400万元”的款项采用肯定式（积极式）函证，初拟了一份以下询证函： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　企　业　询　证　函　　P有限公司：　　本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司（通信地址：略）。　　公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2006年7月26日 4 000 000 　 　　　2.其他事项　　为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ABC会计师事务所（盖章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2007年2月28日　　结论：　　（1）信息证明无误。 　　P有限公司（盖章签字）年　月　日　　（2）信息不符，请列明不符金额。　　P有限公司（盖章签字）年　月　日　　要求：　　（1）上述内部控制存在哪些问题？　　【答案】内部控制存在如下问题：　　信用销售应经适当的授权，对顾客信用应评定等级和额度，由信用管理部门批准；销售部门负责应收账款的催收，会计部门负责应收账款的对账。企业应建立定期的对账制度，以利于催收和及时发现已归还的应收账款；对账不能由出纳负责对账，应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单，以保证资产的安全。　　（2）假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。　　【答案】附注中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额万元÷应收账款年末余额16553万元＝‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。　　（3）请指出函证信有何不妥当之处，请改正。　　【答案】划线部分为错误内容，方括号内的为改正或增加部分。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　企　业　询　证　函　　P有限公司：　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　【编号：××】　　本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计【本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计】，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司【本公司】与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，【如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；】如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司【直接寄至ABC会计师事务所】。　　【回函地址：　　邮编：　　电话：　　　传真：　　　联系人：】　　公司【本公司】与贵公司的往来账项列示如下：（表略）　　2.其他事项　　为加快资金周转，请尽快结算该款项【本函仅为核对账目之用，并非催款结算】。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。　　ABC会计师事务所【XYZ股份有限公司】（盖章）

【例题1】注册会计师在对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（　）。　　A.没有过失　　B.普通过失　　C.重大过失　　D.欺诈　　【答案】A　　【点评】所谓过失，是指注册会计师在一定条件下，缺少应有的谨慎，最终导致重大错报未能查出。也就是说，过失是因为注册会计师未能严格遵守审计准则要求实施审计程序，也没有保持应有的职业谨慎，最终导致重大错报未能查出。但由于审计测试技术和内部控制的固有局限性，注册会计师即便遵守了审计准则的要求，实施了必要的审计程序，也只能合理保证将重大的错报予以揭示，而不能揭示全部错误，此时注册会计师没有过失，不负法律责任。如果注册会计师没有严格遵守审计准则的要求实施必要的审计程序，没有保持应有的职业谨慎，从而导致重大错报未能查出，那么通常认为这属于普通过失。如果是根本就没有遵守审计准则实施审计程序，从而导致重大错报未能查出，通常认为其负有重大过失责任。　　此题中，注册会计师按照审计准则的要求实施了函证和其他必要的审计程序，但由于审计测试技术（抽样技术）的固有局限性导致其未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法律责任，因此答案是A项。本题中，“并实施了其他必要的审计程序”是判断注册会计师责任的关键词，用以表明注册会计师已经实施了必要的审计程序，从而判断注册会计师已经严格遵守了审计准则的要求。　　【例题2】在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。　　A.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差　　B.自然灾害导致资产重大损失　　C.计划对资产负债表日存在的债务进行债务重组　　D.外汇汇率发生较大变动　　【答案】A　　【解答】选项A属于资产负债表日后调整事项；选项B和D属于资产负债表日后非调整事项；选项C不属于资产负债表日后事项。　　【例题3】某上市公司2005年度财务会计报告批准报出日为2006年4月10日。公司在2006年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。　　A.发现2005年购入的一项固定资产漏提折旧　　B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元　　C.公司董事会提出2005年度利润分配方案为每10股送3股股票股利　　D.公司支付2005年度财务会计报告审计费40万元　　【答案】A　　【解答】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付2005年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。　　【点评】资产负债表日后调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。应注意的是，报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，无论金额大小，均应按资产负债表日后事项的调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金等。　　非调整事项是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。　　【例题4】M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单均无误）：在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。　　A.调增营业成本190万元　　B.调减营业成本190万元　　C.调增营业成本240万元　　D.调减营业成本240万元　　【答案】D　　【解答】当期发出存货的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×＋500×）＝9600万元；M公司计算的发出存货成本是9840万元，所以应当调减240万元。　　【点评】存货发出的计价方法分为四种，分别为：　　（1）个别计价法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。　　（2）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。　　（3）加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。　　（4）移动平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。　　【例题5】（2005年）A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（ 　）。　　A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主　　B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主　　C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主　　D.实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。　　【解答】C　　【点评】首先明确一点，监盘程序是集观察、实地盘点和检查于一体的集合程序，其中最主要的是实地盘点。监盘程序可以在控制测试时使用，主要是测试有关项目的内部控制情况，比如对存货制度进行测试，但监盘程序主要是在实质性程序时使用，主要是测试有关资产项目是否存在。注册会计师在对存货内部控制进行测试后，需要对存货的内部控制情况进行评价，以确定执行何种程度的存货实质性程序。比如，存货项目比较少时，应当以实质性程序为主，此时对于单位价值较高的存货项目，注册会计师应执行的实质性程序，而对于单位价值较低的存货项目，则应以控制测试为主。　　【例题6】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：　　固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价累计折旧=49580112962006年年末余额　　要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。　　【解答】内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。　　【点评】企业进行生产经营，固定资产也是在不断更新的过程中，但如果累计折旧率逐年增大，说明更新速度没有淘汰的快，资产老化率越来越严重，报废和闲置的可能性就越高。而固定资产闲置说明固定资产可能已经没有或者大大降低了使用价值，发生减值的可能性将增加，也就是固定资产发生损失的可能性将增加。　　【例题7】下列说法正确的是（ ）。　　A.重要性水平越高，审计风险越低　　B.重要性水平越低，应当获得的审计证据越多　　C.样本量越大，抽样风险越大　　D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大　　【解答】ABD　　【点评】注册会计师应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平指的是金额的大小。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。　　比如，对于同一被审计单位，注册会计师确定重要性水平为10 000元和100元对注册会计师审计风险的影响就存在较大差异。10 000元的重要性水平意味着即使未查出的错报为8 000元，注册会计师出具无保留意见仍然是恰当的；而重要性水平为100元，如果未查出错报达到8 000元而出具了无保留意见，则属于不恰当审计意见，审计风险很高。