《企业会计准则解释第5号

企业会计准则第5号——生物资产第一章 总则第一条 为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条 生物资产是指有生命的动物和植物。第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。第四条 下列各项适用其他相关会计准则：一与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。二收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》。第二章 确认和初始计量第五条 生物资产同时满足下列条 件的，才能予以确认：一企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产；二该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业；三该资产的成本能够可靠地计量。第六条 企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。第七条 外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。第八条 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：一自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。二自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。三自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。四水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。；第九条 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：一自行营造的林木类生产性生物资产的成本，按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，按照其达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。第十条 自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照其达到郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。第十一条 应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理，消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。第十二条 投资者投入的生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十三条 天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。第十四条 企业合并取得的生物资产的成本，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定。非货币性资产交换取得的生物资产的成本，应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。债务重组取得的生物资产的成本，应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。第三章 后续计量第十五条 企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量，但本准则第二十二条 规定的情况除外。第十六条 因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当确认为当期费用。第十七条 企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。第十八条 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和所包含经济利益的预期消耗方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更；但是，符合本准则第二十条 规定的除外。第十九条 企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：（一）该资产的预计产出能力或实物产量；（二）该资产的有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；（三）该资产的无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。第二十条 企业应当定期对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。第二十一条 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并确认为当期损失。上述可变现净值和可收回金额，应当分别按照《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。第二十二条 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量。采用公允价值计量的，应当同时具备下列条 件：（一）生物资产所在地有活跃的交易市场；（二）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。第四章 收获与处置第二十三条 对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。第二十四条 生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品，应当按照《企业会计准则第1号——存货》等进行处理。第二十五条 生物资产转变用途后的成本应当按照转变用途时的账面价值确定。第二十六条 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。第五章 披露第二十七条 企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：（一）生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。（二）各类消耗性生物资产的累计跌价准备金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和累计减值准备金额。（三）天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。（四）作为负债担保物的生物资产的账面价值。（五）与生物资产相关的风险情况与管理措施。第二十八条 企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息：（一）因购买而增加的部分；（二）因自行培育而增加的部分；（三）因出售、转让而减少的部分；（四）因死亡、毁损或盘亏而减少的部分；（五）计提的折旧及计提的减值准备或跌价准备；（六）其他变动。

企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。

根据《会计准则解释5号》规定企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计入所有者权益（资本公积）。所以也要看具体的行为实质。一般情况借：银行存款 贷：营业外收入 。

有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入则，借：银行存款 贷：资本公积 。对于控股股东和子公司之间的捐赠，从经济实质上判断，这种行为属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入“资本公积”科目，这就从财务角度遏止了关联企业之间的利润操纵。

拓展资料：

接受控股股东的现金捐赠计入资本公积；接受非控股股东的现金捐赠计入营业外收入的其他情况：

（一）属于财务担保合同的信用风险缓释工具，除融资性担保公司根据《企业会计准则解释第4号》第八条的规定处理外，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中有关财务担保合同的规定进行会计处理。其中，信用保护买方支付的信用保护费用和信用保护卖方取得的信用保护收入，应当在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销，计入各期损益。

（二）不属于财务担保合同的其他信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。

参考资料百度百科-控股股东

1、政策依据是《企业会计准则解释第5号》第六条规定：

企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。

但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。

这就从财务角度遏止了关联企业之间的利润操纵。会计分录是： 借：库存现金银行存款等 贷：资本公积。

2、根据《企业会计准则解释第5号》第六条的规定，会计分录要看具体的行为实质。一般情况是借：银行存款 贷：营业外收入 。

有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入则，借：银行存款  贷：资本公积。

扩展资料：

企业接受现金捐赠的不同会计处理方法：

1、企业接受现金资产捐赠时，由于该捐赠项目的价值在捐赠日就已经实现，因此企业应按实际收到的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“资本公积—接受现金捐赠”科目。

2、如果接受现金捐赠的企业属于外商投资企业，应按实际收到的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目。

按接受捐赠的现金金额与现行所得税税率计算应交的所得税，贷记“应交税金—应交所得税”科目。

按接受现金捐赠的金额减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积—接受现金捐赠”科目。

参考资料：百度百科-企业会计准则解释第5号

你理解的不全面，接受非控股股东捐赠的，要视情况计入资本公积或营业外收入

生物资产的评估方法新年来临，新《企业会计准则》将在上市公司范围内施行，随后的不长时间内，将会有大批企业加入到实施新《企业会计准则》的行列。新《企业会计准则》第5号——生物资产作为新增内容首次亮相，顾名思义，生物资产即为有生命的动物和植物，准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，各类生物资产定义如下：消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。由定义可知，消耗性生物资产类似存货，而生产性生物资产类似固定资产，需要评估师进行评估的生物资产主要有消耗性生物资产和生产性生物资产，而公益性生物资产的价值主要体现在环保方面，涉及评估的可能很小。下面是笔者对在长期实践中，总结的几点有关消耗性生物资产和生产性生物资产的评估体会，盼阅而受益。一、生物资产的评估原则生物资产评估除需要遵守独立性、客观性、科学性的工作原则、持续经营原则、替代性原则和公开市场原则等操作性原则外，还应遵守以下原则：时点原则：影响生物资产价值的因素是不断变化的，生物市场也是不断变化的，因此生物资产价值应有很强的时间性，一个价值对应一个时间，如果没有了对应的时间，价值也就失去了意义。替代原则：由于生物资产比较特殊，完全相同的生物资产几乎没有，但在同一市场上应有相近效用的生物资产，其价值应该是相近的。二、生物资产的评估方法概述1、成本法成本法计算公式如下：评估价值＝基准日重置价值（相关成本）－有形损耗－无形损耗A 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。B 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费