会计准则解释第3号排卵

按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

根据《企业会计准则解释第3号》的规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。相关会计处理如下：企业提取安全生产费用借：制造费用等贷：专项储备使用安全储备支付费用性支出借：专项储备贷：银行存款使用安全储备购置安全设备等固定资产借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧借：专项储备贷：累计折旧

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《企业会计准则解释第3号》（以下简称“解释3”）规定：企业因公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等进行处理。分析上述规定，可以发现：①对于那些为了公共利益而进行的、所获补偿款由财政预算直接拨付的搬迁（以下简称“政策性搬迁”），解释3进行了类似预算会计的双分录处理：一方面要反映企业因拆迁发生的财产损失、重建等业务，另一方面要反映搬迁补偿款的使用与结余情况；对于那些不能同时满足这两个条件的搬迁（以下简称“非政策性搬迁”），就要按照转让资产与获得政府补助处理并一次性确认资产转让损益。②解释3突破了政府补助准则只允许采用收益法的规定，而是同时采取了收益法和资本法：专项应付款余额转入“资本公积”，这属于资本法（这一处理延续了财企〔2005〕123号文的规定，主要是为了防止企业操纵利润或作为结余用对股东分配）；对企业因政策性搬迁发生的损失与新建资产支出，自专项应付款转入递延收益，这属于收益法。③解释3强调以企业经营业务为主线，将政策性搬迁补偿作为非经常性损益事项处理，不在搬迁当期一次性确认损益，反映的会计信息更加清晰真实。

企业会计准则解释第3号三、高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？答：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。