注册会计师是预期使用者吗

帮考网孙超凡老师视频讲解注册考试核心考点：审计业务的三方关系人

鉴证业务的三方关系人：鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。

鉴证业务涉及：

1.注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指会计师事务所。实务中通常难以明确区分注册会计师个人和会计师事务所。国际准则中的“执业者”、“审计师”。

2.责任方：责任方的界定与执行鉴证业务的类型有关。在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方是指鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能同时也对鉴证对象负责。

3.预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。注册会计师应识别预期使用者的方式：根据法律法规的规定确认预期使用者；对预期使用者范围的界定：那些与鉴证对象有重要和共同利益。

扩展资料：

注册会计师对由责任方负责的鉴证对象可鉴证对像信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。在某些情况下，责任方和预期使用者来自同一实体，并不意味着二者就是同方。

责任方可能是预期使用者，拟责任方不是唯一的预期使用者。即责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。

是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

参考资料：百度百科：鉴证业务的三方关系人

审计关系人中，第一关系人是审计人，第二关系人是被审计人，第三关系人是审计委托人。基于此三方关系人发生联系，产生审计活动。

在实际审计工作中，审计关系人有时只表现第一关系人与第二关系人之间审计与被审计的关系，而第三关系人表现不明显，只有由三方面关系人构成的关系才是审计关系。

审计关系是构成审计三要素之间的经济责任关系。作为审计主体的第一关系人在审计活动中起主导作用，既接受第三关系人的委托或授权，又对第二关系人所履行的经济责任进行审查和评价，但独立于两者之间，与第二关系人及第三关系人不存在任何经济利益上的联系。

扩展资料

现行模式

现代审计关系的逻辑起点在于财产所有权和管理权的分离，而在财产所有者和财产管理者之间产生的一种基于财产的委托代理关系，并使关于财产管理责任的相关信息在委托人和代理人之间形成事实上的不对称分布，代理人掌握着绝对的信息优势。

而委托人由于无法直接获取与其投资活动以及用于识别判断代理人契约活动直接相关的信息，所以需要一个独立的第三者为其了解代理人的相关内幕信息，以预防和及时发现代理人的道德风险，而具有信息鉴证功能的审计活动在一定程度上能够均衡信息在委托人与代理人之间的分布状态满足所有者的这种需要。

财产所有者理应是审计活动的发起者和委托人，并直接为审计活动支付费用。但是从我国目前实际情况来看并非如此。由注册会计师对上市公司的财务报表进行审计是相关法规的明确要求，其中体现的审计关系最能体现当前社会审计活动，审计关系可以描述为：

财产所有者委托经营管理者经营管理其财产，财产的经营管理者委托会计师事务所进行审计，会计师事务所将审计业务委派给审计人员，审计人员接受会计师事务所的管理控制，审计人员向被审单位管理当局提供审计报告，最终由经营管理者将审计报告和财务报告提交给财产所有者。

参考资料来源：百度百科 审计关系

参考资料来源：百度百科 审计关系人

第一关系人是审计人（注册会计师），第二关系人是被审计人（被审计单位管理层），第三关系

人是审计委托人（财务报表的预期使用者）。

在实际审计工作中，审计关系人有时只表现第一关系人与第二关系人之间审计与被审计的关系，而

第三关系人表现不明显，只有由三方面关系人构成的关系才是审计关系。审计关系是构成审计三要

素之间的经济责任关系。作为审计主体的第一关系人在审计活动中起主导作用，既接受第三关系人

的委托或授权，又对第二关系人所履行的经济责任进行审查和评价，但独立于两者之间，与第二关

系人及第三关系人不存在任何经济利益上的联系。

三方之间的关系是：注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象）发

表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任度。

需注意的是：

1、管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期

使用者。

2、如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

扩展资料：

（一）注册会计师

注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会

计师通过签署审计报告确认其责任。

注意：如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具

有胜任能力。

（二）被审计单位管理层（责任方）

管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全治理层人

员。

治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

治理层的责任包括监督财务报告过程。

（三）预期使用者

注意：在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者应考虑与财务报表

有重要和共同利益的主要利益相关者。

2.审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者。

参考资料来源：百度百科-审计关系人

中华人民共和国审计署-审计法

中央政府门户网站-中华人民共和国审计法实施条例

三方关系人包括1，审计主体，即审计人（独立于委托人和被审计人)2 ，审计客体，即被审计人（通常是财产的经营管理者）3，审计委托人（通常是财产的所有者）顺序依次为：第一关系人是审计人，第二关系人是被审计人，第三关系人是审计委托人。