注册会计师预期评定

鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
基于责任方认定的业务
在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位层（责任方）对财务状况、经营成果和流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。
直接报告业务
在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从层（责任方）获取其对内部控制有效的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。
基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：
（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同
在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告。
在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。
（2）注册会计师提出结论的对象不同
在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。
（3）责任方的责任不同
在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位层既要对财务报表（鉴证对象信息）负责，也要对财务状况、经营成果和流量（鉴证对象）负责。
在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。
（4）鉴证报告的内容和格式不同
在基于责任方认定的业务中，鉴证报告中的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，责任方仅需要对鉴证对象负责。
在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

（1）目的：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质程序。实质分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
（2）实施的前提
第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质分析程序。
第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质分析程序获取充分、适当的审计证据。
（3）所提供证据的证明力
相对于细节测试而言，实质分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。
（4）运用的步骤 （1）并非所有认定都适合使用实质分析程序。 　（2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质分析程序。
（3）在信赖实质分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。
（4）在确定实质分析程序对特定认定的适用时，应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试。 （1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。
（2）数据可靠的影响：数据的可靠直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠越高，预期的准确也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠的要求也就越高。
（3）确定实质分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比；可获得信息的质和相关；与信息编制相关的控制。 （1）预期值准确度的影响：预期值的准确越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。
（2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质分析程序的预期结果做出预测的准确；信息可分解的程度；财务和非财务信息的可获得。 （1）在设计和实施实质分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。
（2）确定：注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。
（3）应注意的情况：
如果在期中实施实质程序，并计划针对剩余期间实施实质分析程序，注册会计师应当考虑实质分析程序对特定认定的适用、数据的可靠、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效或针对期末实施细节测试。

审计鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

　　鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。

　　注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及依据鉴证业务基本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。

　　业务范围

　　鉴证业务范围主要包括：审计、审阅、其他鉴证业务其中审计包括：年报审计，验资，合并、分立清算审计，法律、行政法规规定的其他审计，企业内部控制审计。

　　其他鉴证业务包括：鉴证、预测财务信息审计。

　　鉴证业务要素

　　鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

　　基于责任方认定的业务

　　在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位层责任方对财务状况、经营成果和流量鉴证对象进行确认、计量和列报评价或计量而形成的财务报表鉴证对象信息即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。

　　直接报告业务

　　在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从层责任方获取其对内部控制有效的评价报告责任方认定，或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效鉴证对象进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效的信息鉴证对象信息。这种业务属于直接报告业务。

　　基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：

　　1预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同

　　在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息责任方认定，而不一定要通过阅读鉴证报告。

　　在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。

　　2注册会计师提出结论的对象不同

　　在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定;然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较;最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。

　　3责任方的责任不同

　　在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息即责任方认定。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位层既要对财务报表鉴证对象信息负责，也要对财务状况、经营成果和流量鉴证对象负责。

　　在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。

　　4鉴证报告的内容和格式不同

　　在基于责任方认定的业务中，鉴证报告中的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，责任方仅需要对鉴证对象负责。

　　在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

一、分析程序的目的
　　分析程序 目的
　　用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境（必须实施） 　以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
　　1帮助CPA发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域
　　2帮助CPA发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项
　　用作实质程序 　当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质程序。它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，CPA可以将分析程序作为实质程序的一种，单独或结合其他细节测试进行实施，收集充分、适当的审计证据：
　　1减少细节测试的工作量，节约审计成本
　　2降低审计风险，使审计工作更有效率和效果
　　用作总体复核（必须实施） 在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理作最终把握，评价财务报表仍然存在重大错报风险但未被发现的可能，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础

　　编辑本段二、用作风险评估程序
　　总体要求。 　　在风险评估程序中的具体运用。 　　风险评估过程中运用的分析程序的特点。
　　编辑本段三、用作实质程序
　　总体要求
　　（1）目的：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质程序。实质分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。 　　（2）实施的前提 　　第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质分析程序。 　　第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质分析程序获取充分、适当的审计证据。 　　（3）所提供证据的证明力 　　相对于细节测试而言，实质分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。 　　（4）运用的步骤
　　实质分析程序对特定认定的适用
　　（1）并非所有认定都适合使用实质分析程序。 （2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质分析程序。 　　（3）在信赖实质分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。 　　（4）在确定实质分析程序对特定认定的适用时，应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试。
　　数据的可靠
　　（1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。 　　（2）数据可靠的影响：数据的可靠直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠越高，预期的准确也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠的要求也就越高。 　　（3）确定实质分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比；可获得信息的质和相关；与信息编制相关的控制。
　　做出预期的准确程度
　　（1）预期值准确度的影响：预期值的准确越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。 　　（2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质分析程序的预期结果做出预测的准确；信息可分解的程度；财务和非财务信息的可获得。
　　已记录金额与预期值之间可接受的差异额
　　（1）在设计和实施实质分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。 　　（2）确定：注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 　　（3）应注意的情况： 　　如果在期中实施实质程序，并计划针对剩余期间实施实质分析程序，注册会计师应当考虑实质分析程序对特定认定的适用、数据的可靠、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效或针对期末实施细节测试。
　　编辑本段四、用于总体复核
　　总体要求：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。（强制要求） 　　总体复核阶段分析程序的特点： 因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质的保证水平，因此并不如实质分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 　　再评估重大错报风险：如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

目录 概述 业务范围 鉴证业务要素 鉴证业务准则 鉴证业务的分类 鉴证业务的目标 概述 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及依据鉴证业务基本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 业务范围 鉴证业务范围主要包括：审计、审阅、其他鉴证业务其中审计包括：年报审计，验资，合并、分立清算审计，法律、行政法规规定的其他审计，企业内部控制审计。 其他鉴证业务包括：鉴证、预测财务信息审计。 鉴证业务要素 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 基于责任方认定的业务 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位层责任方对财务状况、经营成果和流量鉴证对象进行确认、计量和列报评价或计量而形成的财务报表鉴证对象信息即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。 直接报告业务 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从层责任方获取其对内部控制有效的评价报告责任方认定，或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效鉴证对象进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效的信息鉴证对象信息。这种业务属于直接报告业务。 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别： 1预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息责任方认定，而不一定要通过阅读鉴证报告。 在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。 2注册会计师提出结论的对象不同 在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定;然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较;最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。 3责任方的责任不同 在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息即责任方认定。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位层既要对财务报表鉴证对象信息负责，也要对财务状况、经营成果和流量鉴证对象负责。 在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。 4鉴证报告的内容和格式不同 在基于责任方认定的业务中，鉴证报告中的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，责任方仅需要对鉴证对象负责。