进料加工出口退税会计分录

出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税的税收措施。我国自20世纪80年代起对出口货物实行了退（免）税政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税政策。出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退（免）税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（一）具体计算方法与计算公式1.当期应纳税额的计算：当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）其中：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）2.免抵退税的计算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率免抵退税额抵减额其中（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；（2）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。3.当期应退税额和免抵税额的计算：（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额当期应退税额（2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0（二）企业免、抵、退税计算实例某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率出口货物退税率）＝100×（17%－15%）＝2（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%－15%）－2＝2（万元）（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－2）－6＝－21（万元）（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100×15%＝15（万元）（5）出口货物免抵退税额＝200×15%－15＝15（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额即该企业应退税额＝15万元（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝15－15＝0（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（21－15）万元。（三）相关会计处理1.企业按出口货物适用的征税率和退税率，计算出口产品本期应分摊计入产品成本的进项税额，从本期应抵扣的进项税额中剔除，其会计处理为：借：产品销售成本20000贷：应交税金-应交增值税（进项转出） 200002.企业按规定的退税率计算出的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，其会计处理为：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）注：本题此数值为03.企业在收到出口货物的退回的税款时，其会计处理为：借：银行存款150000贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 1500004.月份终了，企业将已交的待扣增值税自“应交税金-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，其会计处理为：借：应交税金-未交增值税60000贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 60000二、“先征后退”的计算方法及会计处理（一）外贸企业“先征后退”的计算方法1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为：应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定（1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为：应退税额＝[普通发票所列（含增值税）销售金额]／（1＋征收率）×6%或5%（2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额＝增值税专用发票注明的金额×6%或5%3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。（二）外贸企业“先征后退”的计算实例例1：某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额为40000元，退税率15%，其应退税额：2000×20×15%＝6000（元）例2：某进出口公司2002年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额：6000÷（1＋6%）×6%＋5000×6%＝639.62（元）（三）会计处理借：产品销售成本贷：应交税金-应交增值税（进项转出）

出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口的创汇。出口退税的财务处理和会计分录如下：一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：(1)计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。(2)计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(出口货物征收率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率)相关会计处理为：根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(3)计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税(4)确定应退税额和免抵税额1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额，免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。相关会计处理为：借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：(1)若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额。相关会计处理(根据税务局“免抵退审批通知单”)为：借：应收补贴款 -出口退税 (与通知单上所载“应退税额”一致)应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(与通知单上所载“免抵税额”一致)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)(与通知单上所载“免抵退税额”一致)(2)若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0。相关会计处理为：借：应收补贴款贷：应交税金———应交增值税(出口退税)借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金———未交增值税“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”(=出口销售额*退税率)。而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税(销项税)应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果)，对此，国家以“出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余的部分则给予退还。在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。看完本文相信大家能够基本的掌握出口退税的财务处理和会计分录了，希望大家能够办在本文学到的运用到学习、工作或日常生活中去!编辑推荐>>2018初级会计金牌vip班 全网最高性价比 96%通过率！

某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金——应交增值税（进项税额） 850000货：银行存款 5850000（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 24000000货：主营业务收入 24000000（3）内销产品，分录为：借：银行存款 3510000货：主营业务收入 3000000应交税金——应交增值税（销项税额） 510000（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）借：产品销售成本480000货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000（5）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。（6）实际缴纳时借：应交税金——未交增值税90000货：银行存款90000（7）计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000货：应交税金—应交增值税（出口退税）3600000

一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：（1）计算当期应纳税额当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。（2）计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）相关会计处理为：根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（3）计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税（4）确定应退税额和免抵税额1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额，免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”。相关会计处理为：借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：（1）若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额。相关会计处理（根据税务局“免抵退审批通知单”）为：借：应收补贴款 －出口退税（与通知单上所载“应退税额”一致）应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（与通知单上所载“免抵税额”一致）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）（与通知单上所载“免抵退税额”一致）（2）若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0。相关会计处理为：借：应收补贴款贷：应交税金———应交增值税（出口退税）借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金———未交增值税“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免抵退税额”（=出口销售额*退税率）。而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税（销项税）应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款（这就是免税的结果），对此，国家以“出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余的部分则给予退还。在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

免、抵、退"税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与"免、抵、退"税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了"免、抵、退"税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家"金关工程"及"金税工程"，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，"生产企业出口退税申报系统7.X版"软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站--中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业"免、抵、退"税从入门到精通》。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：借：应收补贴款--出口退税贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款--出口退税（待续）"免、抵、退"税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）龙博客工作室 博约 20050330对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：① 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。② 对于已在"出口退税申报系统"中调整过的销售收入，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税额"时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整"主营业务成本"，而是在月末将汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"一次性结转至"主营业务成本"中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在"出口退税申报系统"中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的"免抵退税不予免征和抵扣税额"、"免抵退税额"、"应退税额"、"免抵税额"等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：① 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。② 注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。③ 在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项：① 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对"出口退税申报系统"进行数据调整。② 注意在填报《增值税纳税人报表》（附表二）时，不要将上年调整的"进项税额转出"与本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"混在一起，应分别体现。③ 在录入"出口退税申报系统"中的〈增值税申报表项目录入〉中的"不得抵扣税额"时，只录入本年出口货物的"免抵退税不予免征和抵扣税额"，不考虑上年调整的"进项税额转出"。（待续）"免、抵、退"税会计处理探讨之三（货物出口后发生退关退运时的会计处理）龙博客工作室 博约 20050330实行"免、抵、退"税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。（一）本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项：① 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。② 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。③ 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在"出口退税申报系统"中进行负数申报，冲减出口销售收入。④ 对于退关退运货物已在"出口退税申报系统"中进行负数申报的，由于申报系统在计算"免抵退税不予免征和抵扣税

免抵退不得免征和抵扣税额为负数说明“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口销售额乘征退税率之差”，简单的理解就是本期进口料件金额大于复出口金额，这个负数在出口退税报表中反映就是“结转下期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”的金额，你可以对应出口退税申报表的汇总表的公式看一下。若计算出来的“免抵退不得免征和抵扣税额”为负数就不需要做会计分录，申报表中直接将其结转到下期抵减，若为正数，分录如下：借：主营业务成本（外销）贷：应交税费-应交增值税-进项税转出出口退税报表的这些数据都是通过进、出口的明细数据自动计算产生的，不需要你手工填写，它是通过比较“出口销售额乘征退税率之差”的金额与（“上期结转免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”加上“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”）的金额得出来的。

“免、抵、退”税会计核算的基本分录和具体核算要求:(一)基本分录1、实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内材料及接受应税劳务时，应按(93)财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。进料加工进口材料时按进口发票、进口报关单及进口付汇水单等计算的组成计税价格借记:“原材料-进口原材料”科目，贷记“应付外汇帐款”等科目。2、生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予免、抵和退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下处理:借:应收出口退税-增值税应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)产品销售成本贷:应交税金-应交增值税(出口退税)-应交增值税(进项税额转出)应退税额、应免抵税额和不予抵扣和退税的税额的计算、确定按本教材执行。(二)具体核算要求1、记帐时间(1)自营出口货物销售收入的记帐时间按权责发生制进行。陆运已取得承运货物收据或铁路联运单，海运已取得出口装船提单，空运已取得运单，并向银行办妥交单手续后作为收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的，已取得以上提单、运单后作为收入的实现时间。(2)生产企业委托代理出口货物,以取得受托方提供的出口发票和有关退税单证的日期作为出口货物销售收入的实现时间。2、出口货物销售收入的记帐依据按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价格(FOB)为记帐基础。如按到岸价(CIF)成交的，在货物离境后所发生的应由出口企业负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金(包括明拥或暗佣)，以红字冲减外销收入。不易认定的累积佣金，列入经营费用。目前，要求企业按费用实际发生额记帐和申报退税，在记帐时必须附送原始凭证，海运费、保险费、佣金发票同报关单力求一一对应，票面注明提运单或出口发票编号。实际操作中因出口企业无法立即取得上述发票，企业应按出口发票金额入帐。每月的海运费、保险费、佣金发票齐全后，在单证齐全上报审批的前一月份进行汇总入帐，红字冲减外销收入和多转出的不予抵扣或退税的税额。3、记帐汇率的确认企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额。除另有规定外，折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率(原则为市场汇率的中间价)记帐;采用变动汇率的，应以出口货物发出当日的汇率(中间价)记帐。折合汇率一经确定，报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经过主管退税机关批准。我市出口企业一律以出口当月1日外汇中间牌价作为记帐汇率4、记帐凭证(1)出口发票使用税务部门统一印制的出口发票，发票填写应为中英文对照，并遵循固定格式，无特殊原因不得随意更改。(2)银行回单。企业只有将提单或运单向银行办妥交单后，才获得货款或债权，此单为企业计提外销收入的重要凭证之一。(3)免抵退税计算单(格式附后)三、有关费用的处理(一)、国外运费、国外保险费的处理。企业可根据国外运费、国外保险费的有关单据和银行付汇回单注明外币金额折合人民币金额后，以实际数据从外销收入中扣除，以红字登记出口销售收入。企业通过货运代理公司代办业务的，可根据货运代理业专用发票注明实际支付金额冲减外销收入;企业与保险公司直接结算的，以保费收据列明的实际支付金额冲减外销收入。(二)、佣金的处理佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为:借:应收外汇帐款贷:产品销售收入-出口销售产品销售收入-出口销售(佣金)红字(2)暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为:借:应付外汇帐款(出口佣金)红字贷:产品销售收入-出口销售红字收到货款后汇付佣金借:应付外汇帐款(出口佣金)贷:银行存款(3)累积佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。四、“免、抵、退”税的会计处理的具体程序1、当月实现外销收入:借:应收帐款-应收外汇帐款(或银行存款)(FOB价*牌价)贷:自营出口销售收入(FOB价*牌价)(1)2、月末将不予免征、抵扣和退税的税额转增成本:借:产品销售成本[FOB*牌价*(法定征税率-退税率)]贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)[FOB*牌价*(法定征税率-退税率)](2)3、月底计算当月应纳税额和应退税额:(1)若出口企业当月应纳税额为正数，会计分录为:借:应交税金-应交增值税(出口抵减应纳税额)(免、抵额)贷:应交税金-应交增值税(出口退税)(FOB价*牌价*退税率)(2)若出口企业当月应纳税额为负数且绝对值大于等于(FOB价*牌价*退税率)，应退税额=FOB价*牌价*退税率，会计分录为:借:应收出口退税(FOB*牌价*退税率)贷:应交税金-应交增值税(出口退税)(FOB价*牌价*退税率)应纳税额的绝对值-FOB价*牌价*退税率的差结转下期留抵。(3)若出口企业当月应纳税额为负数且绝对值小于等于(FOB价*牌价*退税率)，应退税额=应纳税额的绝对值，会计分录为:借:应收出口退税(应纳税额的绝对值)借:应交税金-应交增值税(出口抵减应纳税额)(免、抵额)贷:应交税金-应交增值税(出口退税)(FOB价*牌价*退税率)对当月无法取得运保费发票确认FOB价的，暂按出口发票金额入帐进行核算。五、“免、抵、退”税特殊情况的会计处理(一)生产企业报关出口并办理“免、抵”税手续的货物，在退税机关规定的时间内应取得而未取得法定退税凭证的即退税单证不齐的，应根据税务机关下达的补税决定书，补交已“免、抵”的增值税，具体计算公式:应补交增值税额=单证不齐出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×退税率会计分录:1、本年补缴本年度单证不齐部分增值税.借:本年利润或产品销售成本贷:应交税金--增值税调整2、本年补缴上年度单证不齐部分增值税.借:以前年度损益调整贷:应交税金--增值税调整(二)生产企业货物在报关出口后发生退关退运的，应向退税机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，并根据不同情况作不同处理。会计分录:1、货物当月出口当月发生退关退运的或返修后不按原值出口的，均应冲减当月销售收入。借:应收外汇帐款红字贷:产品销售收入-出口销售红字(对当月出口发生退关退运经返修后按原值出口的货物，可不再作会计处理)。2、货物出口后在以后月份发生退关退运的或返修后不按原值出口的，应冲减发生退关退运当月的销售收入(会计处理同上)。3、出口货物已办理退税又发生退关退运的，除冲减当月的销售收入外，还应按退运货物的外销收入乘以其征税率与退税率的差，计入应交税金-应交增值税(进项税额)中。借:应交税金-应交增值税(进项税额)贷:产品销售成本若退运货物的外销收入乘以退税率大于当时月份免抵税额时，二者之间的差额应按退税率计算补交退税时:借:应交税金-应交增值税(已交税金)贷:银行存款六、月份调整帐务处理1、第一次调整处理每月纳税申报期基层征收部门审核完成纳税申报后在规定时间内审核完毕上报县级税管部门，经审核如须调整，依税务部门下达的调整通知书，企业应在当月进行帐务调整，若出现少记外销收入，按(1)和(2)分录进行补记;若出现多记外销收入，按(1)和(2)分录作相反分录或红字冲减，以完成第一次调整。2、第二次调整处理出口企业一个月份单证齐全申报审批时，经退税部门审批确定实际免、抵税额和退税额后，依退税部门下达的《免、抵退税审批单》和县级税管部门下达的调整通知书，企业应进行帐务最终调整，若出现少记外销收入，按(1)和(2)分录进行补记;若出现多记外销收入，按(1)和(2)分录作相反分录或红字冲减，以完成第二次调整。