资产减值会计现状

1、资产减值金额难以可靠计量资产减值会计的计量，不确定因素很多，需要了解大量的外部信息，并做出估计和判断。虽然新企业会计准则应用指南对计算可收回金额、确定折现率、预计资产未来现金流量的方法及需考虑因素等都做出了明确，使会计人员能够有章可循。但这其中，“净值”和“可收回金额”的确定在一定程度上仍依赖于会计人员的职业判断。而依据相关的估计数据确定的净值存在较大的主观性；“可收回金额”中通过预计未来一定期间现金流入量和贴现率来确定未来现金流量现值则更具有不确定性。正是因为无法避免管理层及财务人员的主观判断，从而使资产减值金额的真实性和合理性无法得到保证。2、“资产组”减值难以准确确认资产组是一个全新的概念，由于我国大部分上市公司缺乏编制长期现金流量的习惯，管理人员和会计人员普遍缺乏这方面的经验，而资产组概念的运用需要有与之相适应的现金流量预算管理水平，这将会使上市公司在实施时存在一定的困难。而且，根据实质重于形式原则，一个资产组其中一部分发生减值，而资产组整体没有减值时不能确认为减值；若整个资产组没有发生减值，企业可以根据稳健性原则，采取缩短折旧期或加速折旧的方法，以在更短的时间内弥补资产的损耗，增强企业资产抗风险的能力；若整个资产组发生减值，应采用收益法估计资产组的现金流量，然后在资产组的单项资产中分配减值额。但由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响，这直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断。3、资产减值信息的披露不够全面新企业会计准则要求披露资产减值的分类、影响和原因，这些披露内容将有助于信息使用者更好地了解企业计提资产减值准备的情况，分析公司会计信息的可靠性，从而做出正确的决策。但新企业会计准则中，资产减值的披露内容缺乏相关部门和专业人员对各项资产减值情况的分析与判断过程，会计报表阅读人无法知晓企业计提资产减值准备的工作程序是否完备，提取比例与金额是否合理，从而也就无法知道企业是否利用资产减值会计进行盈余管理。

(一)资产减值会计实务中存在的问题 1.会计人员职业判断能力较差执行资产减值会计政策需要进行大量的职业判断，对会计人员素质要求较高。只有具备了一定的职业判断能力，才能充分认识和估计经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备打下良好的基础。目前，我国会计人员的素质参差不齐，部分企业的管理人员和会计人员的素质和能力偏低，职业判断能力差，由于我国市场经济基础薄弱，有规律的市场价格体系并未形成，给会计人员掌握市场信息和进行现金流量的预计带来很大的局限，从而影响资产减值会计政策的正确执行。此外，资产减值准备还涉及复杂的纳税调整，有的企业为了避免复杂的纳税调整，而放弃计提资产减值准备。2.计提减值被企业滥用会计制度制定减值政策是为了真实地反映企业资产价值，防止资产高估。由于在减值金额的确定过程中，存在诸多主观因素，有些公司出于某种经济动机，利用这些主观因素进行盈余管理。上市公司操纵资产减值做法主要表现在：一是在某一年巨额计提减值准备，造成当年亏损，第二年不提或少提准备，为利润打基础；二是往年先多提减值准备。当年部分冲回，以控盈余；三是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润；四是资产变现时产生巨额收益。3.资产减值转回不符合实际情况准则规定资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。企业可能会利用公允价值、折现率、现金流量的估计等因素的不确定性，少计提或不计提资产减值准备。不计提资产减值准备就会高估资产，与实际不符；而计提资产减值准备后不能转回就会低估资产，同样与实际不符。4.商誉的减值测试公允性难以保证准则规定对商誉实施减值测试而不再进行摊销，同时要求将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊，公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。公允价值对于我国企业来讲不易取得，实际操作中，如果企业选择以账面价值比例进行分摊，则这种分摊方法的合理性将难以保证。(二)资产减值在实施环境中存在的问题1.资产减值内控簿弱健全的资产减值内部控制制度对规范上市公司资产减值准备的计提具有十分重要的意义。目前，我国上市公司资产减值的内部控制制度主要缺陷有：一是资产减值准备计提中的不相容职务没有分离；二是未做到按减值准备额的大小进行分级审核和审批；三是资产减值准备计提中的内部审计监督没有到位。2.外部监管有难度资产减值准备计提的公允性难以衡量，“可变现净值”，“可收回金额”等数据的获得在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。依据相关的估计数据确定“可变现净值”存在较大的主观性，“可回收金额”中预计未来现金流量现值所依据的预Ct*来一定期间现金流人量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提缺乏衡量标准。同时，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。3.对企业业绩考察规范性不强对企业业绩进行考察时主要集中于企业本期经营中的获利情况，并以此作为企业上市与退市的依据。而对退市的压力使部分经营状况恶化的上市公司会尽全力为避免因连续3年亏损而暂停上市，利用会计政策变更之际，计提巨额资产减值准备，充分释放经营压力，为在未来在财务状况得以迅速改善作充分的准备。4.公司产权结构、治理制度不够健全我国大多数上市公司是国有企业改制而来，国有股处于绝对控股地位，传统国有企业中的内部人控现象依然存在。这种情形使部分上市公司经营管理者通过对资产减值会计政策的利己性选择来达到自己的某种特定目的或意图。