注册会计师递延所得

若产生暂时性差异，是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为商誉。

非同一控制下企业合并的时候，所购子公司净资产账面价值低于公允价值

商誉产生的应纳税暂时性差异是不确认递延所得税的。因为商誉的计税基础是0，所以其只能产生应纳税暂时性差异。若是商誉产生的应纳税暂时性差异可以确认为递延所得税负债的话：借：商誉贷：递延所得税负债这样的话就会形成死循环，所以准则中为了避免这种情况的出现，规定商誉产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债的。只有非同一控制下的免税合并中形成的暂时性差异根据企业会计准则的规定，合并报表的时候是要反映在合并报表中的。所以要确认为递延所得税的，确认的递延所得税是要调整商誉的（即确认的递延所得税对应科目是商誉的）。而其他情况，产生暂时性差异是影响当期损益或者应纳税所得额的，因此确认递延所得税是要影响所得税费用的。企业合并成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，差额为商誉，合并产生的递延所得税就对应商誉；企业合并成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，差额为当期损益（营业外收入），合并产生的递延所得税就对应当期损益（营业外收入）。A企业吸收合并B企业的会计分录如下：借：固定资产应收账款存货商誉递延所得税资产贷：其他应付款应付账款递延所得税负债股本资本公积-股本溢价其中递延所得税资产和递延所得税负债是由于可辨认资产和负债公允价值（也就是合并后账面价值）与计税基础（原账面价值）不一致造成的，而不是由于合并形成商誉账面价值与计税基础零造成的。

这个不是一两句话能说清的。首先，你要了解你审的公司主营业务是什么，这样你才能知道，对于这个公司来讲什么业务可能产生递延所得税资产，然后你才能通过相关资料，记算出递延，并且你还得保证你算出来的是正确的。当然，也不排除被审单位不配合你的工作，给你的资料不全 ，这样你就得从他们的账上自己找了，看他们的账，看凭证。从中自己发现了。先看总账上有多少资产，再看明细账，最后看发票，或者先看发票也行，保证一查一个准儿。

会计和税法在确认企所得税时，会产生一个暂时性差异，举一个简单的例子（固定资产折旧）来说明吧： 会计确认的折旧费：第1年30万，第二年20万，第三年10万； 税法与寻的折旧费：第1年20万，第二年20万，第三年20万； 可以看出，会计和税法确认的折旧费，总额是相当的，都是60万，如果企业未扣除折旧费的利润为100万，那么在会计上，扣除折旧后的利润就是100-30=70，所得税（25%）就是17.5万；但是，税法确认的折旧只有20万，那么所得税（25%）就应该是（100-20）×25%=20万：税法比会计多确认2.5万元的所得税，这个应该怎么处理呢？用递延税款科目调节： 第一年 借：所得税费用 （100-30）×25%=17.5万 ←从会计 递延所得税资产 20-17.5=2.5万 ←差额，倒挤的 贷：银行存款 （100-20）×25%=20万 ←从税法 第二年： 借：所得税费用 （100-20）×25%=20万 ←从会计 贷：银行存款 （100-20）×25%=20万 ←从税法 第三年： 借：所得税费用 （100-10）×25%=22.5万 ←从会计 贷：银行存款 （100-20）×25%=20万 ←从税法 递延所得税资产 22.5-20=2.5万 ←差额，倒挤的 这样，三年下来，递延所得税资产科目就平了；其实，上面的分录我们也可以这样理解： 第一年 借：所得税费用 （100-30）×25%=17.5万 ←从会计 其他存款-税务局 20-17.5=2.5万 ←差额，倒挤的 贷：银行存款 （100-20）×25%=20万 ←从税法 第二年： 借：所得税费用 （100-20）×25%=20万 ←从会计 贷：银行存款 （100-20）×25%=20万 ←从税法 第三年： 借：所得税费用 （100-10）×25%=22.5万 ←从会计 贷：银行存款 （100-20）×25%=20万 ←从税法 其他存款-税务局 22.5-20=2.5万 ←差额，倒挤的 可以看出，“递延所得税资产”是一笔资产，就好像一笔存款，这比存款是存在税务局的，可以用作抵扣税款的；同理，“递延所得税负债”也是一种负债，是应付税务局的。 递延所得税资产是当前会计上不应确认但是税法要求确认的税款，这笔钱当期交了，但是不应该计入当期费用，应予递延在以后再计入费用。递延所得税负债是当前会计上应确认但是税法暂不要求确认的税款，这笔钱当期未交，但仍应该计入当期费用，以后再实际缴出去。