会计凭证的审计

(1)内容完整。包括凭证的名称、填制日期、填制凭证单位名称或填制人姓名、经办人员签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。(2)章印齐全相符，印章使用合规。从外单位或个人取得的原始凭证，必须盖有填制单位的印章、填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位或其指定的人员签名、盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位印章。(3)填写规范。凡填有大、小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。(4)联次明确。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。(5)手续完备。明确规定需要办理手续才有效的发票，必须办理手续，如发生销货退回的，开具红字增值税专用发票，必须到国税申请后按流程办理。(6)业务真实。上述各项要求均必须建立在经济业务真实发生的基础之上。

原始凭证的审核要点：1、审核原始凭证的真实性：包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。2、审核原始凭证的合法性：经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。3、审核原始凭证的合理性：原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。4、审核原始凭证的完整性：原始凭证的内容是否齐全，包括：有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等。5、审核原始凭证的正确性：包括数字是否清晰、文字是否工整、书写是否规范、凭证联次是否正确、有无刮擦、涂改和挖补等。即重点检查原始支出凭证报销必须经过的程序。例如：采购货物的入库验收程序等等。通过上述程序的审核，认定原始支出凭证的真实、合法性，从而防止虚假和舞弊的发生。原始支出凭证审核方法：1、审核“要素”在确认原始支出凭证是财政、税务部门允许使用的发票、收据、车船票以及内部自制凭证等反映经济业务发生书面证明有效的基础上，根据《会计基础工作规范》规定，进行其基本要素构成的完备性检查。即审核凭证的名称；凭证填制日期和编号；接受单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额；填制凭证单位名称及经办人的签名并盖章等。

(一)原始凭证审计原始凭证是在经济业务发生时取得或填制，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的最初书面证明。原始凭证的审计极为重要，任何一个单位的经济活动和财务收支中的错误和弊端，往往表现在原始凭证上。原始凭证是记帐的依据，一旦发生错弊，不仅使记帐、编制会计报表等整个会计核算的数字都出现不实，连最后计算出来的财务成果也不真实，以致造成各种损失。因此，必须重视原始凭证的审计。对原始凭证的审计，又分为外来原始凭证审计和自制原始凭证审计。1.外来原始凭证审计一是审查原始凭证的一般要素。查明凭证的名称、单位抬头、开出日期、品名、数量、规格、单价、金额等项目是否齐全。二是审查原始凭证的数字要素。查明数字书写是否正确，数量和单价相乘之积，是否与细数金额相等；细数金额相加之和，是否与总金额相符；大小写是否一致。三是审查原始凭证的时间要素。查明经济事项发生时间的可能性与合理性，如果同一内容或同一金额的经济事项，在相近时间同时出现；相近的流水号相继出现；正附联发货票同时出现，就要注意查清是否存在虚假。四是审查原始凭证的规范要素。查明凭证是否正规、有无税务部门的监制章和销售部门的收讫章；办理银行结转，有无国家统一规定的凭证。五是审查原始凭证的合法性要素。查明付款数额和付款对象，是否符合现金管理制度规定；凭证所列内容，有无违反财经纪律，限额控购商品是否超过定额和履行批准手续；开支内容是否与开支计划、经济合同规定的内容相吻合，有无突破预算或定额的问题。六是审查原始凭证的真实情况，有无合法凭证掩盖下的不真实经济活动。有无伪造的假凭证现象。对真实性要素要注意查明以下问题：即主随客便，真票假名；无中生有，虚列支出；内外勾结，双方得利；公私同票，瞒天过海；涂改刮擦，蒙混过关。2.自制原始凭证审计外来原始凭证审计的内容都适用于自制原始凭证审计。此外，自制原始凭证还要注意以下内容的审查：一是审查收款收据的印制是否按照规定的印制权限和有关要求印制.印制收据是否连续编号；收据的每联是否标明监制单位和注明用途；在支款凭证上是否注明“无财务专用章无效”等内容。二是审查收款收据(物资价拨单)，是否由印制单位后勤财务部门或事业部门统一登记、发放，并由领取人或发放人签章。收据用完后，是否按规定保存备查，有无随意销毁现象。三是审查使用过的收据存根、号码是否连续，有无缺本少页；作废的收据，是否与存根一并保存，并加盖“作废”印章。(二)记帐凭证审计1.审查记帐凭证各要素填写是否齐全。主要包括以下内容：凭证名称；填制Ft期；凭证编号；经济内容摘要；会计科目、总分类科目和明细分类科目；收、付方金额；所附凭证张数；制单、复核、记帐、会计主管签章。2.审查记帐凭证填制是否符合要求。主要包括以下内容：记帐凭证是否用钢笔填写；记帐凭证中的文字和数字填写是否清楚，计算是否正确；记帐凭证是否根据审核无误的原始凭证汇总编制；记帐凭证所列科目名称是否符合会计制度规定，有无随意简化、缩写、错用乱用等科目使用不当现象；记帐凭证所反映的经济业务各种科目之间是否保持清晰的对应关系；记帐凭证有关栏次金额应当相等的，是否保持相等；据以编制记帐凭证的原始凭证是否附在记帐凭证之后进行编号，是否加盖“附加”戳记。(三)会计凭证保管的审计审查尚未使用的空白凭证是否由专人保管，是否建立了领用制度；审查记帐凭证及其附件是否定期按顺号装订成册，加上封面，注明年度、月份、起止号数、年顺序号数、月顺序号数；审查会计年度结束后，会计凭证是否归入会计档案；审查已装订或已归档的原始凭证，需要使用是否有严格的手续，有无任意抽取的现象；审查会计凭证是否按规定期限保存，有无不经批准，提前销毁的情况；保存期满需要销毁的凭证，是否开列清单，是否经单位领导审查，是否报经上级主管部门批准，有无为掩盖舞弊而故意销毁会计凭证的现象。

会计原始凭证“失真”的六个方面：

一是记录发生的经济业务与实际经济活动事项不符，比如报销购置办公用品开支与实际办公需求不成比例，以报销办公用品等名义套取现金用于其它开支。

二是编制虚假自制原始资料配合虚假发票报销，比如编制虚假工程结算自制资料证明与虚假发票一起报销，达到套取现金目的。

三是报账的项目内容不合常理，比如批量购买电脑耗材不到政府采购供应单位，而舍近求远到几十公里以外，具体价格比附近专营店还高，所购数量要超出单位的合理用量。

四是所报发票数量多、金额大却没有说明或提供相关印证资料，比如报销会议费、宴请发票没有附相关通知、签到簿、来客公函接待审批手续等。

五是发票填写内容不齐全，有的数量和单价栏均为空栏，有的摘要内容品名笼统，有的无具体商品名称，有的发票内容为某品一批，没有明细清单。

六是报销手续不齐备，有的无经办人、证明人签字或领款人便报销入账，有的票据只有领导与会计、出纳、司机中的一人签名，证明力不够强。

会计原始凭证审查的六方法：

一是查票据抬头，主要审查凭证抬头与单位名称是否相符，如有不符或涂改现象，应查清为什么在该单位报销，防止把其他单位或私人购买的票据用来报销。

二查票据编号、开票日期、报账日期，审核同一单位出具发票的号码与日期是否矛盾，开具的日期与报账的日期是否异常，若同一单位出具的发票较多，可采用排序法审查。

三查票据填写内容，审查票据填写是否存在内容不齐全、不规范、不正确的现象，比如填写的字迹模糊，开票人只填姓不填名，计量单位不按国家法定计量，单位填写、项目名称填写不具体或变更项目名称等，防止有的单位以“招待费”、“咨询费”、“劳务费”等为名，虚报支出套取现金，用于不正当开支。

四查票据印章、审查印章有没有，没有印章的票据是无效票据;是否具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴包括业务公章、财务专用、发票专用章、结算专用章等。虚假发票的印章一般特征表现为：印章本身模糊，或盖印时有意不盖清晰;专用章不是采用符合规定的印章而是乱盖其它印章，如张冠李戴食宿费票据盖商品批发零售行业印章。

五查票据审批手续，审查票据是否有单位领导、经办人签字，看是否有分管领导签批，是否符合审批权限规定，若存在超权限审批、越权审批的现象，必须认真查找原因。

六查付款方式方法，审查报销款的支付是否通过银行转账支付、有无直接用大额现金支付，有无将报销款转到开票单位或个人储蓄账户套取现金问题。

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