接受捐赠设备会计处理摘要

接受捐赠资产的财务处理 随着企业对外交往的增多以及友好协作单位的增加，企业接受捐赠资产的现象也逐渐增加，在企业接受的捐赠资产中，主要是两类，一类为货币资产，另一类为实物资产。企业接受捐赠，而对于捐赠人来说，对受赠单位他不能享受任何财产权利，也不负担任何责任，就是说捐赠人不是投资人，但另一方面，由于捐赠人捐赠资产，使受赠单位的资产增加。在企业会计制度中规定，企业接受捐赠的资产作为所有者权益中的资本公积处理（如：工业企业财务制度第十二条）。 对于接受货币资产，起财务处理比较简单。例A企业接受捐赠，为货币10万元： 借：银行存款 10万元 贷：资本公积 10万元 而对于接受实物资产（主要是固定资产），由于要考虑到递延所得税等，核算起来就比较复杂，下面就实际的例子来说明： 例如：A企业19xx年接受其他单位捐赠的设备一台，价值48万，预计可以使用4年，残值为零，所得税率为33%，则会计处理如下： 一、资产一直为企业所使用，直到报废为止： ⑴、接受捐赠时： 借：固定资产 48万 贷：资本公积－接受捐赠资产准备 32.16万 递延税款 15.48万 ⑵、每月计提折旧： 借：生产费用 1万 贷：累计折旧 1万 上面的帐务处理中设置了一个“接受捐赠资产准备”的二级科目，主要是用来核算企业接受的捐赠资产扣除未来应缴纳所得税的差额。另外处置该实物资产或使用时，由于该资产的收益已经实现，应将“接受捐赠资产”转入“其他资本公积转入科目”。 接受捐赠资产后，使企业的固定资产增加，每月的折旧费相应增加，从而影响企业的应纳税所得，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”帐户，消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，金额为48／4*33%＝3.96万元，作会计分录如下： ⑶、借：递延税款 3.96万元 贷：应交税金－应交所得税 3.96万元 同时也要将相应的将“资本公积－接受捐赠资产准备”转入“资本公积－其他资本公积转入”帐户。 ⑷、借：资本公积－接受捐赠资产准备 8.04万元 贷：资本公积－其他资本公积转入 8.04万元 以后各年的帐务处理如同上面。 二、企业中途处置该项资产： 如果企业使用了两年，把该固定资产出售，则帐务处理如下： ⑸、首先要冲减固定资产原值，此时固定资产的净值值为24万元： 借：固定资产清理 24万元 累计折旧 24万元 贷：固定资产 48万元 如果出售的价格低于该资产净值，则按接受捐赠时的实物价格计算所的税，反之则按出售价计算所得税： ⑹、例如该资产的售价为20万元，低于24万元净值，则会计分录如下： 借：银行存款 20万元 贷：固定资产清理 20万元 借：营业外支出 4万元 贷：固定资产清理 4万元 同时由于企业在使用该资产两年，已经结转增加资产对所得税的影响和“资本公积－接受捐赠资产准备”帐户的数据，因此只要将其余额转入相应的帐户就可以了。 ⑺、借：递延税款 7.92万元 贷：应交税金－应交所得税 7.92万元 借：资本公积－接受捐赠资产准备 16.08万元 贷：资本公积－其他资本公积转入 16.08万元 此时企业所交纳的所得税为15.84＝7.92＋7.92万元。 ⑻、如果以30万元出售，高于愿净值24万元6万元，则会计分录如下： 借：银行存款 30万元 贷：固定资产清理 30万元 借：固定资产清理 6万元 贷：营业外收入 6万元 借：递延税款 7.92万元 贷：应交税金－应交所得税 7.92万元 借：资本公积－接受捐赠资产准备 16.08万元 贷：资本公积－其他资本公积转入 16.08万元 营业外收入6万元应交纳的所得税6*33%＝1.98万元计入“所得税”科目，列为本期损益，而实际上该项固定资产企业实际上交纳了所得税为15.84＋1.98＝（48＋6）*33%＝17.82万元。

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借：原材料等（按确认的捐赠货物的价值）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入（按接受捐赠的非货币资产含税的公允价值）

非货币性的公益性捐赠

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

对于公益性捐赠，税法上的处理方法：确认视同销售收入及视同销售成本，用视同销售所得调增应纳税所得额；用会计利润计算捐赠限额，与捐赠成本（视同销售成本+视同销售的销项税）进行比较，捐赠成本若高于捐赠限额，调增应纳税所得额。

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按照最新的《企业会计准则》和《小企业会计准则》接受捐赠固定资产的账务处理如下：借：固定资产——××固定资产贷：营业外收入——接受捐赠收入《小企业会计准则》第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

按照最新的《企业会计准则》和《小企业会计准则》接受捐赠固定资产的账务处理如下：

借：固定资产——××固定资产

贷：营业外收入——接受捐赠收入

该机器设备在B企业账面已计提完折旧，所以A公司以该资产的预计净值入账。并按照入账价值计提固定资产折旧在税前扣除。

(一)接受捐赠固定资产成本确定

企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为其入账价值

3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的固定资产原价，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

参考资料：百度百科 接受捐赠固定资产

接受捐赠的会计分录：借：原材料等(按确认的捐赠货物的价值) 应交税费——应交增值税(进项税额)贷：营业外收入(按接受捐赠的非货币资产含税的公允价值)非货币性的公益性捐赠借：营业外支出贷：库存商品 应交税费——应交增值税(销项税额)对于公益性捐赠，税法上的处理方法：确认视同销售收入及视同销售成本，用视同销售所得调增应纳税所得额；用会计利润计算捐赠限额，与捐赠成本(视同销售成本+视同销售的销项税)进行比较，捐赠成本若高于捐赠限额，调增应纳税所得额。