中级会计实务土地使用权

1、无形资产的土地使用权的摊销过程：（1）土地使用权在建造房屋及建筑物前，计入“无形资产———土地使用权”，应按照无形资产规定按期摊销；（2）在建造房屋及建筑物时，将“无形资产——土地使用权”的账面价值转入在建工程，在房屋及建筑物完工后，土地使用权成本随房屋及建筑物工程成本，一同转入“固定资产——房屋及建筑物”，不可单独作为“固定资产——土地”或者无形资产核算，应按照固定资产的有关规定，随同“固定资产——房屋及建筑物”按期计算折旧扣除。2、无形资产的商标使用权的摊销：如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产。如果是企业自己创造的商标，通过了大量的广告宣传，广告宣传费一般不作为商标权的成本，而是在告诉时直接记入当期损益。参考资料：中级会计实务复习,无形资产的摊销

地使用权的会计处理

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。(我们不要把土地的价值转入在建工程成本)

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

【多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有( )。(2010年考题)

A.甲地块的土地使用权

B.乙地块的土地使用权

C.丙地块的土地使用权

D.丁地块的土地使用权

【答案】BC

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。

以划拨方式取得的土地使用权会计处理

(一)以划拨方式取得土地使用权的`确认问题

原《企业会计制度》规定，企业通过行政划拨方式取得的土地使用权，不确认为无形资产，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让款予以资本化，作为无形资产入账核算。

长期以来，公司各单位对以行政划拨方式取得的土地使用权通常是按照原《企业会计制度》规定处理，即不纳入财务账内核算。对通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等，则是按照《国家电网公司会计核算办法》有关规定处理，即通过“在建工程(待摊基建支出)”核算并分摊计入有关固定资产成本。

另外，对划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等计入在建工程(待摊基建支出)也值得商榷，按照《企业会计准则第5号-无形资产》的有关规定，对取得无形资产并使之达到预定用途前而发生的全部必要支出应当计入无形资产的成本。

(二)以划拨方式取得土地使用权的计量问题

1.初始计量

关于以划拨方式取得土地使用权的计量问题，政府补助准则规定，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值入账；该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额1元计量。因此，在实际操作中，可以由相关专业部门提供同类或类似土地使用权市场交易价格或者聘请中介机构对土地使用权价值进行评估，财务部门据此入账。

2.后续计量

以行政划拨方式取得的土地使用权在取得时通常无法取得土地使用权证，没有明确的法定使用寿命，需要企业估计其预计使用年限，并在预计使用年限内合理摊销(不包括以名义金额入账的情况)。如果确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限，可将其作为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。

在补办土地使用权证过程中，国土部门通常要求按市价补交征地款，且金额较大。对于以行政划拨方式取得的土地使用权，通常在法律上或通过有关协议规定，政府部门可以在工程项目结束后无偿收回该项土地。以变电站占地为例，变电站的经济寿命通常就是企业能够从划拨的土地使用权中获得经济利益的年限，换言之，变电站的经济寿命是企业能够控制该项土地使用权的年限。因此，该项土地使用权可以按照变电站的经济寿命进行合理分摊，同时根据国家政策或政府意图变化，适时调整预计使用年限。

以支付出让金方式取得的土地使用权会计处理

(一)以支付出让金方式取得的土地使用权的确认问题

按照《企业会计准则第5号-无形资产》的有关规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍应作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。下列情况除外:(1)企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地和建筑物价值，应当对所支付的价款按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。(2)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

(二)以支付出让金方式取得的土地使用权的计量问题

1.初始计量

按照《企业会计准则第5号-无形资产》的有关规定，外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。因此，以支付出让金方式取得的土地使用权，应当以支付的土地出让金、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，作为土地使用权的成本。

2.后续计量

以支付出让金方式取得的土地使用权，通常应取得土地使用权证，并按土地使用权证标明的使用年限进行合理摊销。但在实务工作中，由于种种原因，企业无法取得土地使用权证。目前在办理两证过程中，也出现了类似以划拨方式取得土地使用权的情况，国土部门要求企业按市价补交征地款。

若是取得土地使用权时，由于企业内部管理不当、物权意识淡薄等原因，没有及时办理土地使用权证，应当按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》有关规定，作为前期差错处理(详见《会计核算手册》)。

若是取得土地使用权时，由于客观原因，当时确实无法办理土地使用权证，应当比照以划拨方式取得土地使用权进行处理，即若补交的征地款相对于预期流入企业的未来经济利益具有重要性的，应当视同取得一项新的无形资产。

长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。 注：对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的股权投资，根据新修订的会计准则应按照金融资产会计核算方法处理。 （一）成本法的适用范围 投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。 （二）成本法的具体会计核算 采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。 【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。有关投资资料如下： （1）2018年1月，甲公司自非关联方处以银行存款86 000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。   『正确答案』 借：长期股权投资 86 000 贷：银行存款 86 000 （2）2018年3月 ，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2018年度乙公司实现净利润6 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。   『正确答案』 借：应收股利 （1 000×80%）800 贷：投资收益 800 【提示】2018年末长期股权投资的账面价值为86 000万元。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 【例·多选题】（2016年考题）企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（）。 A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值 B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本 C.按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认投资收益 D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益   『正确答案』BD   『答案解析』选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。【知识点五】长期股权投资的后续计量——权益法（&&&）对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。 长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。 （一）“投资成本”明细科目的会计处理 1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。 2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益的流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 【例·计算分析题】2018年3月，A公司取得B公司30%的股权，支付价款7 000万元。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。   『正确答案』 假定一：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为20 000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。 借：长期股权投资——投资成本7 000 贷：银行存款 7 000 不需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长期股权投资的初始投资成本7 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 000万元（20 000×30%），该差额1 000万元不调整长期股权投资的账面价值。 假定二：取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有7 200万元（24 000×30%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本7 200 贷：银行存款7 000 营业外收入200 【思考题1】初始投资成本为多少万元？ 『正确答案』初始投资成本为7 000万元。 【思考题2】调整后的长期股权投资的入账价值为多少万元？ 『正确答案』调整后的长期股权投资的入账价值为7 200万元。 【思考题3】营业外收入200万元是否计入应纳税所得额？ 『正确答案』不计入。 （二）“损益调整”明细科目的会计核算 1.对被投资单位实现净损益的调整采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： （1）对投资时点的调整 ①被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的净损益。 ②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。    根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 亏损时，编制相反会计分录。 【例·单选题】（2016年考题）2015年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1 000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元。 A.2 400B.2 500C.2 600D.2 700 『正确答案』D 『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝2 500＋1 000×20%＝2 700（万元）。 相关会计分录为：2015年1月1日 借：长期股权投资——投资成本2 500 贷：银行存款2 500 对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2 500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2 400（12 000×20%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。 2015年12月31日借：长期股权投资——损益调整200                               贷：投资收益200 【例·计算分析题】甲公司有关投资业务如下： 资料一：甲公司于2018年1月1日购入乙公司20%的股份，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为6 000万元，可辨认净资产公允价值为6 920万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同： 单位：万元 上述固定资产和无形资产属于乙公司的管理用资产，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%已对外出售。 资料二：假定乙公司于2018年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，甲、乙公司间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响。 『正确答案』根据上述资料，甲公司会计处理如下： ①2018年： 方法一：调整后的净利润＝1 225－200×80%－（1 20016－1 00020）－（8008－60010）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元） 方法二：调整后的净利润＝1 225－200×80%－40016－3208＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元） 借：长期股权投资——损益调整200 贷：投资收益200 ②2019年：假定乙公司于2019年发生净亏损405万元，甲公司取得投资时乙公司的账面存货剩余的20%在2019年对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 调整后的净利润＝－405－200×20%－40016－3208＝－405－40－25－40＝－510（万元）甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元） 借：投资收益102 贷：长期股权投资——损益调整 102 （2）对内部交易的调整 对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。 ①投出或出售的资产 不构成业务 的 应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业 投出或出售 资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方 出售 资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。 a.对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值；投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分 不予确认 。 b.对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易，比照上述顺流交易处理。 【提示】投出或出售资产的顺流交易、逆流交易，均需要抵销未实现内部销售利润。 第一种情况：顺流、逆流交易形成存货 【例·计算分析题】甲公司于2017年11月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017年12月内部交易资料如下： 资料一：假定（1）（逆流交易），乙公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2017年资产负债表日，甲公司已经对外出售该存货的70%。 资料二：假定（2）（顺流交易），甲公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2017年资产负债表日，乙公司已经对外出售该存货的70%，其余30%形成存货。 资料三：乙公司2017年实现净利润为5 060万元。 【答案】（1）2017年的会计处理 （2）2018年的会计处理假定在2018年, 上年剩余30%的存货已全部对外部独立的第三方出售,则该部分内部交易损益已经实现。假定乙公司2018年实现净利润为8 000万元。 第二种情况：顺流、逆流交易形成固定资产 【例·计算分析题】甲公司有关投资业务如下： 资料一：2016年1月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。 资料二：2017年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。 资料三：乙公司2017年实现净利润为1 000万元。   『正确答案』不考虑所得税及其他相关税费等其他因素影响。根据上述资料，甲公司应当进行以下会计处理： 借：长期股权投资——损益调整140.5 贷：投资收益 [（1 000－300＋300÷10×112）×20%] 140.5 第三种情况：投出资产 【例·计算分析题】2018年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司，丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。 资料一：甲公司以土地使用权出资，其账面价值为400万元（其中原值为500万元，累计摊销为100万元），公允价值为1 000万元，尚可使用期限为40年，按直线法摊销，预计净残值为零。 资料二：丙公司2018年实现净利润220万元。   『正确答案』根据上述资料，甲公司会计处理如下： 分析：构成业务吗？不构成。 借：长期股权投资1 000 累计摊销100 贷：无形资产 500 资产处置损益 （1 000－400）600 借：投资收益[（220－600＋60040）×50%=－182.5 ]182.5 贷：长期股权投资182.5 第四种情况：应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。 【例·单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2×17年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司（假设交易损失中有300万元是商品本身减值造成的）。至2×17年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。乙公司2×17年净利润为2000万元，不考虑所得税因素。2×17年甲公司因该项投资应确认的投资收益为（）。 A.300万元B.0C.420万元D.412万元   『正确答案』D   『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整；另外该商品已对外出售40%，所以12（100×60%×20%）万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益＝（2 000＋100×60%）×20%＝412（万元）。 【例·判断题】（2017年考题）企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。（）   『正确答案』错    『答案解析』对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易（包括顺流、逆流交易）的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产负债评估增值减值等因素调整净利润。 ②构成业务的 投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下： a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。 【提示】不需要抵销。 b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。 【提示】不需要抵销。 【思考题】甲公司为某汽车生产厂商。2×13年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙公司70%股权）也以现金4 200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1 000万元。该业务的公允价值为1 800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。   『正确答案』本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值1 800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1 000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。 【总结】 【例·计算分析题】甲公司于2016年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算。 资料一：取得投资时：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项是固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项是A商品评估增值100万元，该A商品合计100件，每件成本为8万元，每件公允价值为9万元。 资料二：内部交易：2016年5月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，每件成本为6万元，每件销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2016年6月30日，乙公司将1件商品出售给甲公司，成本为1 500万元，销售价格1 700万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 资料三：乙公司各年实现的净利润均为2 600万元，不考虑所得税影响。要求：计算各年调整后的净利润。   『正确答案』 （1）至2016年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。 2016年调整后的净利润＝2 600－20010－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200102＝2 280（万元）； （2）至2017年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。 2017年调整后的净利润＝2 600－20010－20×（9－8）＋30×（7－6）＋20010＝2 610（万元）； （3）至2018年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。 2018年调整后的净利润＝2 600－20010－40×（9－8）＋40×（7－6）＋20010＝2 600（万元）。 分析：A商品=100件－40件－20件－40件=0； B商品=－70件（200件－130件）＋30件＋40件=0。 2.被投资单位宣告发放现金股利或利润 权益法下，投资单位分得的现金股利或利润，应抵减“长期股权投资——损益调整”明细科目。借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 【例·单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（）。 A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利 B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利 C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利 D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利   『正确答案』B   『答案解析』选项B的会计处理： 借：应收股利 贷：长期股权投资 3.超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 长期应收款 预计负债 除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，先冲减备查登记的金额，然后减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 （三）“其他综合收益”明细科目的核算 1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反分录） 2.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 借：其他综合收益 贷：投资收益（或相反分录） 【例·单选题】（2017年考题）2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（）万元。 A.100B.500 C.400D.200   『正确答案』D    『答案解析』处置长期股权投资确认的投资收益=1200－1100＋100=200（万元）。