增值税会计准则

销售收入在增值税和会计准则上第一件的差别是收入时点的区别，比如已经开具了增值税的发票。这个时候在税法上是要确认销售收入的，但是在快捷指令左上如果不符合收入的确认时点是不能确认为收入的第二点在税法上有视同销售的概念，但是会计准则上并没有只有确认收入和不确认收入两种区别。

一、增值税科目的设置 一般纳税人企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目： “应交增值税”明细科目中，应设置九项专栏，即：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。科目的期末余额在借方，反映尚未抵扣的增值税； “未交增值税”明细科目，核算企业月终时从“应交增值税”明细科目转入的应交未交增值税额、转入多交的增值税。本科目的期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税； 当月上交本月增值税，仍借记“应交增值税”明细科目(已交税金)；当月上交上月应交未交的增值税，则借记“未交增值税”明细科目。 如果是辅导期的企业还需在“应交税费”科目下设置“待抵扣进项税”明细科目。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”二级明细科目，无需设置“应交增值税”的三级明细科目。 二、一般纳税人企业增值税科目的核算 1．“进项税额”的账务处理 (1)国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 材料采购／商品采购／原材料／制造费用／销售费用／管理费用 贷：应付账款／应付票据／银行存款 需要注意的是：如果购进货物未能取得专用增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得专用增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。 (2)接受投资转入货物。应按照专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 原村料库存商品 贷：实收资本 (5)接受捐赠转入的货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 原材料库存商品 贷：营业外收入 (4)接受应税劳务。应按增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 其他业务成本／制造费用／销售费用／管理费用 贷：应付账款／银行存款 (5)进口货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 材料采购／商品采购／原材料 贷：应付账款／银行存款 (6)购入免税农产品。应按购入免税农产品的买价和扣除率计算进项税额： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 材料采购／商品采购 贷：应付账款／银行存款 2．“已交税费”的账务处理 企业预(上)缴增值税时： 借：应交税费——应交增值税(已交税费) 贷：银行存款等 收到退回多交的增值税时，作冲销的会计分录。 注：这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况，不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。 3．“销项税额”的账务处理 (1)销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者)，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额： 借：应收账款／应收票据／银行存款 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 主营业务收入／其他业务收入 同时结转成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品 (2)将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税： 借：在建工程(计税价格是成本价或确认价) 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 库存商品／委托加工物资 (3)利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税：借：长期股权投资(计税价格是公允价或确认价)贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 库存商品／委托加工物资／原材料(4)将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售贷物计算应交增值税：借：相关费用／制造费用／销售费用／管理费用(计税价格是公允价或成本加利润价)贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 库存商品／委托加工物资 (5)无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税： 借：营业外支出等(计税价格是公允价或成本加利润价) 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 库存商品委托加工物资／原材料 (6)随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税： 借：应收账款等 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 低值易耗品——周转材料 企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税： 借：其他应付款等 贷：应交税费——应交增值税(销项税额)相关科目 4．“视同销售”的账务处理 (1)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：(对内) 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税(销项税额) (2)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理（对内) 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税。 借：在建工程／应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费——应交增值税(销项税额) (3)自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理：企业用产品、原材料等，依税法规定应视同销售产品，计算并缴纳增值税。 借：原材料(或固定资产等) 贷：库存商品 应交税费——一应交增值税(销项税额) (4)将货物交付他人代销的会计处理： ①附退回条件的视同买断方式，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。 在发出代销商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：银行存款(或应收账款等) 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：发出商品 ②收取手续费方式，应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时作分录处理。在发出代销商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：银行存款(或应收账款等) 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：发出商品 (5)销售代销货物的账务处理： ①附退回条件的视同买断方式，在销售货物时，为购货方开具专用发票。 收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际销售商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 ②收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。 收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际销售商品时： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品将贷款归还委托代销单位，并计算代销手续费时：借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入(或其他业务收入) 5．“进项税额转出”的账务处理 企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理：借：待处理财产损溢(非正常损失)在建工程(不动产类非应税项目)应付职工薪酬(集体福利或个人消费)贷：原材料／库存商品应交税费应交增值税(进项税额转出)6．企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后：借：银行存款： 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计．分录。7．“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的账务处理 月份终了，企业计算当月应交未交增值税：借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费——未交增值税当月多交(预缴)的增值税：借；应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)这样，月份终了“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税费——应交增值税”科目借方余额反映尚未抵扣的增值税。8．次月申报缴纳上月应交的增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款 9．企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途项目外，都应并入企业利润：借：银行存款 贷：补贴收入 10．辅导期企业或者购进的货物由于发票开具迟到传递等原因，致使该笔进项税未认证或者认证不能在当月抵扣的账务处理。购进时或者辅导期： 借：库存商品(原材料) 应交税费——待抵扣进项税额 贷：银行存款(应付账款) 下月论证后： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应交税费——待抵扣进项税额 11．纳税检查的账务处理(企业经常遇到税务检查而调整账务) (1)检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额时： 借：有关科目 贷：应交税费——增值税检查调整 (2)检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额时： 借：应交税费——增值税检查调整 贷：有关科目 (3)全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理： 若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数： 借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应交税费——增值税检查调整 若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数： 借：应交税费——增值税检查调整贷：应交税费——未交增值税 若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数： 借：应交税费——增值税检查调整 贷：应交税费——应交增值税 若本账户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目，上述账务调整应按纳税期逐期进行。 12．年(月)末增值税的账务处理 (1)月末转出应交增值税时： 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费——未交增值税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。二、账务处理（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。5.小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。6.购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。（二）销售等业务的账务处理。1.销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目。按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。2.视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）。3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额，同时冲减收入。全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。（三）差额征税的账务处理。1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。（四）出口退税的账务处理。为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。（七）交纳增值税的账务处理。1.交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。2.交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。3.预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。（八）增值税期末留抵税额的账务处理。纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。三、财务报表相关项目列示“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示：“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示：“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。四、附则本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。

一、增值税的基本规定（一）征税范围增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。一般纳税人应纳税额的计算与审核应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额（一）销项税额销项税额＝销售额×税率销售额，全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。1.销售额的审核要点：（1）审核销售收入的结算方式（教材254页）结算方式纳税义务发生时间赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天注意：自2009年1月1日起，先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天。（2）应税销售额的审核（教材254－257）①价外费用是否并入应税销售额（非常重要）包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括：a.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；b.同时符合两项条件的代垫运费；c.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； d.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。②销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。③以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题•多选题】（2007年多选）某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有（）。A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税额E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额『正确答案』ABDE【例题】某企业销售新洗衣机零售价1 170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1 070元。正确的账务处理应为：『正确答案』借：银行存款1 070销售费用（或原材料）100贷：主营业务收入1 000应交税费——应交增值税（销项税额）170【提示：这个题目旨在说明问题，没有严格按考试题型提供】④还本销售方式纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。⑤折扣方式如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。⑥包装物押金一般情况下，押金逾期转收入时计征增值税。啤酒、黄酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征增值税。【例题】假设企业本期有包装物押金2 000元逾期，企业会计处理如下：借：其他应付款2 000贷：其他业务收入2 000『正确答案』调账分录：借：其他业务收入290.60贷：应交税费——应交增值税（销项税额）290.60（2000÷1.17×0.17）【提示：这个题目旨在说明问题，没有严格按考试题型提供】视同销售问题⑦将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售【例题】将自产货物分发给本厂职工，假设产品的成本是800元，不含税售价是1 000元。『正确答案』借：应付职工薪酬——非货币性福利1 170贷：主营业务收入1 000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800⑧将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东、投资者、无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。⑨将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。⑩销售代销货物是否按规定视同销售并将其金额并入应税销售额⑾移送货物用于销售是否按规定视同销售，将其金额并入应税销售额⑿企业对外提供有偿加工货物的应税劳务，是否按规定将收入并入应税销售额⒀以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并入应税销售额税法规定：以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。新会计准则规定：非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理；不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。【例题】某企业以不含税价10 000元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原材料的增值税税率均为17%。假如不能满足做购销的条件，那么，正确的账务处理如下：（需要有合法的扣税凭证）『正确答案』借：原材料 10 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 700贷：库存商品10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700⒁混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确。⒂纳税人发生销售退回或销售折让时，是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，按退货或折让金额冲减原销售额。⒃销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低或者发生视同销售货物行为而无销售额者，其应税销售额的计算是否正确。应按下列顺序确定其销售额（税法Ⅰ已经更新，2009年考到）第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第三，按组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。即应征消费税的货物的组成计税价格分为两种情况：a.实行从价定率办法计算征收消费税货物的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）b.实行复合计税办法计算征收消费税货物的组成计税价格计算公式：2.适用税率审核要点（258页）纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，从高适用税率。（二）销售自已使用过的固定资产的审核、根据财税[2008]170号、财税[2009]9号、国税函〔2009〕90号的规定纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产：（1）销售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产（1）按适用税率征收增值税销项税额＝含税售价（1＋17%）×17%（2）可以开具增值税专用发票销售使用过的、未抵扣进项税额的固定资产：（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（2）试点地区：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产（1）按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税应纳税额＝含税售价（1＋4%）×4%×50%（2）开具普通发票，不得开具增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货（1）减按2%的征收率征收增值税应纳税额＝含税销售额（1＋3%）×2%（2）不得由税务机关代开增值税专用发票备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。【例题。单选题】某企业（一般纳税人）2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60 000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）A.0元B.1 153.85元C.1 200元D.2 307.69元『正确答案』B。应纳增值税＝60 000（1＋4%）×4%×50%＝1 153.85（元）（三）进项税额1.准予抵扣和不准抵扣的进项税额（110页、259页－262页）进项税额具体规定注意允许抵扣（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额接受投资转入的货物，接受捐赠转入的货物，接受应税劳务时，其扣税凭证符合规定的，允许抵扣进项税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品的进项税额＝买价×13%扣税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书；农产品收购发票或者销售发票（4）支付运费允许抵扣的进项税额＝运输费用金额×7%（1）运输费用金额包括：运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。（2）销售产品时运费由销售方负担也可以抵扣。但运费发票必须是开给销货方的发票原件。账务处理为：借：销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。不准抵扣纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税及其他有关事项的（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；注意：用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失是指指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。自然灾害的损失不再规定为非常损失，允许进项税额抵扣。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；外购的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不允许抵扣；（5）第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。注意教材260页：对于进口货物，增值税专用缴款书上若标明两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。2.进项税额抵扣的相关规定（111页）（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣。根据国税函[2009]617号《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》，自2010年起调整为180天。税法Ⅰ“丢失已开具专用发票的处理”——2008年、2009年考了简答题具体情形处理措施丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联（1）如果丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证（2）如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。丢失已开具专用发票的抵扣联（1）如果丢失前已认证相符可使用专用发票发票联复印件留存备查；（2）如果丢失前未认证可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。（只要是丢一个，都是以原件做记账凭证，以复印件作为留存备查）（2）国税函[2009]617号《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》：增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。（3）2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税额。国税函［2005］54号文明确，增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣。（4）机动车销售统一发票可以作为扣税凭证。【例题.简答题】（2009年简答题，6分）增值税一股纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票,有下列三种情况：（1）同时丢失己开具专用发票的发票联和抵扣联；（2）只丢失已开具专用发票的抵扣联：（3）只丢失己开具专用发票的发票联。问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。『正确答案』（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。3.进项税额的扣减（教材110页、261页）（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。审核时，注意是否在取得红字专用发票的当期从进项税额中扣减。（2）已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途时，做进项税额转出处理。4.销售返还进项税额转出（教材261页）对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金（1＋所购货物的适用税率）×所购货物的适用税率【例题】某商业企业从生产厂家购进货物不含税价为20 000元，增值税税额为3 400元，双方约定，货物全部售出后生产厂家返还资金的2 340元。商业企业会计处理如下：『正确答案』购进货物时：借：库存商品20 000应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400贷：银行存款23 400销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本20 000贷：库存商品20 000收到返还资金时借：银行存款 2 340应交税费——应交增值税（进项税额） 340贷：主营业务成本 2 0005.不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题（实施细则26条的规定）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（四）应纳税额（教材111、263）因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.教材111页[例7－1]2.教材112页[例7－2]——2009年的15分综合题问题：1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。2.分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额资料：W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：（一）会计分录1.2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了A公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。解析：按照税法规定，一般纳税人因销货退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减。借：应收账款234 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税（销项税额） 34 0002.2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。解析：先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。因此，应当缴纳增值税销项税额17万元。借：银行存款500 000贷：预收账款330 000应交税费——应交增值税（销项税额） 170 0003.2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票己交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。解析：借：银行存款 3 510 000贷：主营业务收入 3 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000结转成本借：主营业务成本2 250 000贷：库存商品2 250 0004.2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。解析：借：银行存款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000结转成本借：主营业务成本350 000贷：库存商品350 0005.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。解析：允许抵扣的进项税额＝8.5＋5×7%＝8.85万元借：固定资产556 500应交税费—应交增值税（进项税额） 88 500贷：银行存款645 0006.2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。解析：允许抵扣的进项税额＝34＋10×7%＝34.7万元借：库存商品 2 113 000应交税费——应交增值税（进项税额） 347 000贷：银行存款 120 000应付账款 2 340 0007.2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业。假设成本利润率为10%。解析：进项税额＝20×13%＝2.6万元进项税额转出＝2.6×50%＝1.3万元销项税额＝20×50%×13%＝1.3万元借：库存商品174 000应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000贷：银行存款（应付账款）200 000用于职工福利借：应付职工薪酬100 000 （174 0002＋13 000）贷：库存商品 87 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 000对外捐赠借：营业外支出－捐赠支出100 000贷：主营业务收入 87 000应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000借：主营业务成本87 000贷：库存商品87 000【提示】外购货物用于捐赠，在新会计准则上没有明确规定的，但一般认为是不确认为收入的，这里颇有争议，教材上的答案不严谨。8.其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。（二）本期应纳增值税的计算销项税额＝－3.4＋17＋51＋8.5＋1.3＝74.4（万元）进项税额＝8.85＋34.7＋2.6－1.3＝44.85 （万元）应纳增值税＝74.4－44.85－30＝－0.45（万元），即本期不需要缴纳增值税，有期末留抵税额4500元。