财务会计理论杜兴强

你可以参考以下文章,我认为是很不错的.会计计量不论在理论上还是实务上都是会计的核心。因为会计的语言就是量化的信息(葛家澍、杜兴强，2005)。财务会计计量属性在会计理论研究、会计准则规范以及会计实务处理中，比较明确，几成共识；但理论界对税务会计计量属性则关注不够，鲜有文献提及，而它又是企业会计实务中不可回避的问题。因为企业会计实务既需要从财务会计的角度对交易事项进行正确的计量，又需要从税务会计的角度对其中的涉税交易事项进行正确计量，二者不可偏废、不可或缺。一、税务会计计量属性税务会计计量属性源于税法，但哪个国家的税法也没有像会计那样在一个规范性文件(如基本准则、编报财务报表的框架、概念框架、原则公告等)中集中阐明其计量属性，而税务会计计量属性既是实际存在，又有别于财务会计。试问，哪个企业在填报税务会计报表(纳税申报表)时不需要对税务会计要素(涉税要素)进行确认、计量?而且绝不能出现差错，否则，将受到税务机关立竿见影的惩罚。因此，需要认真研究税法、正确理解税法，并从税法中去归纳、提炼出其计量属性，以便正确地进行各种应交税金的计算与申报。由于各国税法的立法层次一般要高于会计规范，因此，由税法决定的税务会计计量属性应该得到足够的重视。在财务会计与税务会计合一的情况下，财务会计计量属性要服从于税务会计；而在财务会计与税务会计分离的情况下，财务会计计量属性与税务会计计量属性应体现或服务于各自的会计目标。基于对税法的理解和认识，本文将税务会计计量特点归纳为，以历史成本为主，以重置成本、现行市价为补充，在特定情况下采用公允价值。(一)历史成本(实际成本)历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。在一般情况下，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。历史成本强调：(1)其计算时点是企业取得该项资产时，而不是企业取得以后持有期间的价值；(2)企业取得资产时实际发生的支出，强调的是现实性，即使是企业取得资产时应当负担的支出，如果企业最终没有兑付这种义务性支出，其支出也是不能包括在历史成本之中的。历史成本是在特定环境和时点下，企业为取得某项资产所实际发生的支出，其金额是既定的、固定的，而且作为资产的计算基础，企业不得自行调整，否则会侵蚀税基。但企业的资产可能会在企业长期存在，在较长的持有期间，资产会因各种原因而发生增值或减值，对此，税法保留了一定的空间：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。(二)重置成本(现行成本)重置成本是指在当前市场状况下，用现时价格水平生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。税法中的重置成本含义与会计准则基本相同，只是使用范围、内容有所不同。税法仅限于在特定情况下允许企业采用重置成本计量属性，如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量。土地增值税有关制度规定，旧房及建筑物的评估价格是由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格。其中重置成本的具体运用是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所花费的成本费用。(三)现行市价现行市价是根据目前公开市场上与被评估资产相似的或可比的参照物的价格来确定被评估资产的价格。按税法规定，对企业视同销售行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低、又无正当理由时，应按现行市价确认其计税基础。在具体操作时，必须按税法规定的方法和顺序依次采用(而非自行选择)：(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；(2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定，其计算公式是：组成计税价格=成本X(1+成本利润率)，成本以企业历史成本计量，成本利润率则由国家统一规定。对进口货物，当需要估定其关税完税价格时，以同时或者大约同时(在海关接受申报进口之日的前后各45天以内)进口货物的相同货物成交价格法或类似货物成交价格法作为完税价格，该完税价格其实也是现行市价。(四)公允价值公允价值是指按照市场价格确定的价值。以市场价格作为公允价值的确定标准，具有客观性和公平性。对市场价格，可以理解为熟悉情况的双方在公平交易的条件下所达成的价格。当企业以非货币形式从各种来源取得收入时，其金额的确定应当采用该计量属性，它既适用于关联方，也适用于非关联方。由此可见，税法中界定的公允价值，基本上相当于会计准则中公允价值的市场法，它是基于相同或可比资产的市场交易而产生的价格。市场法主要指市场的价格信息，即在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产的价格。如果在活跃市场上能够观察到这类信息。应尽可能用它来进行估计。市场价格被认为是公允价值的最好反映，因为一个公开市场上的价格通常是公允和可接受的，相对而言也是容易得到的。这种方法是站在销售人(卖方)的立场上，利用已被市场检验的实际交易价格来判断和估计计量对象的市场价格，因此，被认为是公允价值最为直接和最具说服力的获取方法。二、税务会计计量属性与财务会计计量属性的共同之处税务会计与财务会计计量属性的共同点是：以历史成本作为主要计量属性，以重置成本为补充，适度采用公允价值计量。(一)两者均以历史成本作为主要计量属性历史成本之所以成为财务会计的主要计量属性，其根本原因是由于财务会计对象的特点财务会计基本上属于企业的经济活动及其业绩能够用货币量化的历史所确定的(葛家澍、杜兴强，2005)。历史成本实际是过去交易的公允价值，历史成本的可靠性和客观性使其一直稳坐财务会计计量属性的首位，且主要应用于交易或事项发生时的初始确认。税务会计是依照税法规定，对财务会计中的涉税交易事项进行重新确认计量的会计。税收的特点决定 了税务会计的特点，即以税法为导向的税务会计必须要遵照税法规定进行涉税事项的确认和计量。要保证税金计算的确定性和可稽查性，一般需要以确定金额为课税对象。因此，税务会计以历史成本为首要计量属性．且从未受到质疑。(二)两者均以重置成本作为补充计量属性在财务会计中，历史成本虽然具有明显的优势，但也有其局限性，还需要其他计量属性作为补充。这主要源于会计信息质量的另一主要特征相关性。在财务会计中，重置成本多应用于盘盈固定资产计量。税法中使用重置成本更侧重于扣除成本的合理性。税法中有两个地方规定使用重置成本：一是在土地增值税的计算中，开发商可扣除的旧房屋或建筑物的评估价格，是采用以重置成本(现行成本)作为可扣除成本。如果按历史成本法计算可扣除成本，则在当今房地产价格不断变化的市场环境中，就不能正确反映应该扣除的相关成本。二是对盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置成本价值为计税基础。(三)两者均适度采用公允价值计量属性税务会计与财务会计中公允价值的运用都是建立在自愿的双方在公平交易的基础上，参照市场价格确定的金额并运用一定的估值技术对资产价值的计量。我国企业会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴和转型的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象(财政部会计司编写组，2006)。公允价值的引入源于金融资产交易在我国已经初步形成了较为活跃的市场。通常情况下，交易性金融资产和可供出售的金融资产采用公允价值计量；对投资性房地产，会计准则规定当企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。企业一旦选择公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得仅对部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。同样，对生物资产，一般是按成本计量，只在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得时，方可采用公允价值计量。在税务会计中，当企业以非货币形式从各种来源取得收入时，其金额的确定采用公允价值计量。《企业所得税法实施条例》将纳税人采用公允价值的情况分列于有关条款之中，明确规定了何时采用、如何采用，对计量属性运用判断的程度大大低于财务会计，是适度从紧地采用公允价值。三、税务会计计量属性与财务会计计量属性的不同之处财务会计是根据会计准则的规定进行会计核算和管理，为企业利益相关者提供真实、可靠、相关、及时的会计信息，以便其做出经济决策。税务会计的目标是实现税收遵从，向税务会计信息使用者提供有助于其税务决策、实现企业最大涉税利益的会计信息。财务会计要求通过计量属性反映可靠、相关的信息，而税务会计要求通过计量属性体现的计税依据具有确定性和可稽查性。因此，税务会计更多地采用历史成本计鼍属性。我们评价所采取的计量属性在什么情况下才比较恰当，主要标准应看它是否符合计量对象的特点。。(葛家澍、杜兴强，2005)税务会计对象是能够准确计量的涉税事项，凡涉税事项的计量都应满足计税基础对计量属性的要求。由此可见。会计目标和计量对象是财务会计和税务会计计量属性差异的主要原因。税务会计计量属性与财务会计计量属性的差异，不仅表现在计量属性的名称和种类上，更体现在内涵上，如税务会计与财务会计虽然均用采用历史成本、重置成本和公允价值作为计量属性，但在采用目的、所处地位、适用范围等方面，两者存在明显的差异。(一)历史成本：财务会计与税务会计的差异1．所处地位不同。税务会计采用历史成本作为计量属性的目的是为确定计税基础，历史成本得天独厚的优势可靠、确定、可稽查，最符合税法对计税基础的要求，因此，历史成本在税务会计中具有～价独大的地位。在历史成本可确定的情况下，一般不能采用其他计量属性。在财务会计中，历史成本作为传统的计量属性，其地位虽说勿容置疑，但对一些新兴的金融衍生工具业务，则要求必须将公允价值作为最重要的计量属性，才能符合财务报告目标。进一步说，财务会计比税务会计更注重决策相关性，而相关性的特点必然要求选择与计量对象决策最相关的计量属性(如公允价值是金融t具最相关的计量属性)，这就意味着历史成本在财务会计中的地位较以前降低了，远不及在税务会计中的重要地位。2．采用程度(深度)不同。在税务会计中，计税基础是一种初始确认的概念，除有关规定外，不得调整各项资产的计税基础。一般情况下，企业的资产均应以历史成本为计税基础。税务会计中对历史成本计量的运用，就是在获得该项资产时实际发生的支出，税务会计更加强调计税基础的确定性与可靠性。在财务会计中，为提高决策相关性，会用到修正的历史成本，特别是在资产的后续计量中，如允许对存货、投资、应收账款、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程等计提跌价或减值准备。因此，可以这样认为，在税务会计中采用历史成本计价的资产，从始至终(特殊规定除外)都将使用历史成本；而在财务会计中，初始计量采用历史成本的资产，在后续计量中大多会用其他计量属性(可变现净值、现值或公允价值)进行修正。(--)公允价值：财务会计与税务会计的差异1．适用范围不同在财务会计中，公允价值是金融工具最相关的计量属性，对符合公允价值计量条件的交易性金融资产、投资性房地产、非货币性交易、债务重组、通过支付现金以外的方式取得的投资资产、存货等也可采用公允价值计量属性。对交易性金融资产、投资性房地产等按公允价值计量时产生的公允价值变动损益，税务会计在计算本期应纳税额时不予确认，即此类资产的计税基础仍为历史成本。只有在历史成本和现行市场价格均无法确定时，税务会计才不得不用公允价值计量，由此可见，它是作为补充的计量属性使用，且仅限资产，不包括负债。税法中涉及的公允价值计量是：(1)融资租入的固定资产，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产、生产性生物资产、无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。(3)通过支付现金以外的方式取得的投资资产、存货，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。(4)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。(5)企业以非货币形式取得的应税收入，应当按照公允价值确定其收入额，而公允价值就是按照市场价格确定的价值。说明税法中对公允价值的估值技术只认可SAFSl57所确定的公允价值三个级次中的前两个。2．采用目的不同近年来，财务会计因创新金融业务和资产负债表外业务衍生出许多金融工具，它们通常属于履行中合约，尤其是衍生金融工具，企业一般无需付出初始净投资或者初始净投资很小，与金融工具有关的标的资产和负债的转移也通常要到合约到期或者履行时才能实现，对这类业务的核算，需要更多地运用公允价值(陆建桥，2005)。正因如此，一些原本较少使用公允价值的国家，为增强财务报告信息披露的相关性．都在努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的应用。税务会计以遵从税法为基本目标，更加注重税基计算的确定性与可查核性，尽量排除市场价格的不确定性和风险，只有在不得已的情况下才使用公允价值，如通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，这些以非货币形式取得的资产，因为没有历史成本为凭据，只能选择其他计量属性；而出于计税的需要，税务会计运用公允价值时只涉及初始计量。因为税法中的计税基础是一种初始确认的概念，即一项资产在整个寿命期内在计算应纳税所得额时可以从应税经济利益中抵扣的金额不会随着时间的推移和资产的折旧、摊销而减少。如果说财务会计中的公允价值对信息使用者来说是一种预期价值，那么，税务会计中的公允价值对税务机关来说，只是一种市场价格，而且是为当期计税服务的。3．估价方法不同 在财务会计中，公允价值被分为三个级次(层次)：第一，利用相同资产或负债在活跃的参照市场上的报价来估计公允价值；第二，如果无法取得相同资产或负债的活跃市场报价，可采用类似资产或负债的活跃市场报价，并进行客观的、恰当的调整；第三，若在活跃市场上没有相同或类似资产或负债的报价，或者与类似资产或负债的差异无法客观确定，则采用市场法、收益法和成本法(传统现值法、期望现金流现值法或其它估计方法)等多种估价技术估计公允价值。在税务会计中，公允价值的估价方法仅限于前两个级次，而且其具体采用，不能像财务会计那样，可以自行选择(判断)，而是操之在主管税务机关。《企业所得税法》规定，对企业与其关联方之间的业务往来，凡不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。《税法》中所称合理方法，包括：①可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；②再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；③成本加成法。是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；④交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；⑤利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；⑥其他符合独立交易原则的方法。会计准则对公允价值的规定，既要求公平交易这个客观条件，也要求交易双方自愿和熟悉情况这个主观条件的同时满足，与税法的市场价格相比，准则规定显得更具合理性，但也增加了判断和界定的难度。所得税法的规定虽然没有考虑主观因素，但具有价格获得的便利性；若面临多个市场价格时，也会有选择的难度和任意性。所得税法规定的公允价值计量范围较之会计准则狭小许多，其运用只是局限于对没有货币资产计量时，为确定资产的计税基础或收入额采用的替代计量方法。在资产的持有期间，无论其公允价值如何变化，所得税法均不予认可，即不允许将公允价值低于计税基础的差额在税前扣除，也不要求对公允价值高于计税基础的差额记入应税收入。因为所得税法遵循的是历史成本原则，要求资产价值的可稽核性，而市场价值的不断变化和人为操控的便利性，使所得税法如果接纳对持有资产以公允价值计量，将导致大量的避税、逃税行为发生，从而大大增加税收征管和查处的难度，可能会导致税收利益的非正常损失。另外，所得税法对负债和扣除项目的确认均不采用公允价值计量。因为根据真实性原则，负债和税前扣除费用必须是企业真实发生的、有明确合法证明支持的，其金额已在发生日被固定，不可能随市场价值的变化而改变了。(三)财务会计和税务会计各自独具的计量属性1．可变现净值和现值财务会计独具的计量属性可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本、预计销售费用以及相关税费后的净值。存货和有价证券在年终报告时，要考虑存货及有价证券的跌价情况，往往按照成本与可变现净值孰低予以列示。固定资产在年终报告时，准则要求以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高作为其可收回金额，在此基础上计提减值准备；而税务会计一般情况下不确认减值准备，计税基础只涉及到初始计量，一经确认不再改变。现值是指对未来现金净流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。如在同定资产的初始计量时，对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下，要求以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本；短期应收和应计项目因支付期间较短，没必要折现，实际上是以现值为基础计价；持有至到期的债券投资中采用实际利率法也是站在现值的角度进行成本的初始计量。因为现值计量面临的最大问题就是信息的可靠性(尤其是折现率的选择大大降低其可靠性)，税务会计要求计税基础的确定性，即非常看重可靠性，这也是税务会计不采用现值计量的主要原因。2．现行市价税务会计独具的计量属性税务会计中的现行市价与财务会计中市价(现行市价)的含义明显不同。税务会计的现 行市价可以被理解为用现行市价法确定的当期计税基础；而财务会计中的市价(现行市价)(亦称脱手价值)是美国财务会计概念公告(第5、7号)中提出的计量属性，是指在正常清算情况下，销售各该项资产时可望获得的现金数额或其他等值。(葛家澍林志军，2001)只要将某一会计要素用其进行初始计量，以后每年需要进行后续计量，因此，被称为新起点计量。目前，多数国家的会计准则及IFRS未将现行市价作为独立的计量属性，而是涵盖于公允价值计量属性内。税务会计中的现行市价计量属性，在具体运用时，有组成计税价格、成交价格和以成交价格估定的完税价格三种价格。(1)税法对视同销售业务的处理，因为没有实际销售额，不能以历史成本作为计量基础。税法规定，以当月同类货物的平均售价或近期同类货物的平均销售价格确定视同销售货物的价格，实际上是以市场价格为基础的现行市价计算应纳税额。纳税人的视同销售行为，如果无法确定销售货物的现行市场价格，应以组成计税价格计税。(2)在企业重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照现行交易价格重新确定其计税基础。(3)在关税会计中，当进口货物的价格不符合成交价格确认条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础估定完税价格。其中。以相同货物成交价格法、类似货物成交价格法实际上就是现行市价。四、不是结语的结语美国的税务会计(尤指所得税会计)一直处于稳步前进、日渐成熟过程中，是因为税务会计的高度实用性，这在某种程度上契合了美国文化所同有的实用主义价值观并起到推波助澜的作用；反过来，实用主义又进一步促使了美国税务会计的实务化。这从美国历史上第个会计学博士点名校伊利诺伊大学80年的博士学位论文选题分析可以看出，按照其学位论文的选题领域排序，税务会计在会计理论之后，位居第二，排在第三、四位的是财务报告、财务会计，而管理会计位居第七。税务会计选题比例虽然较高，但选题研究的内容一般都是实务性较强的具体问题，几乎不见理论性选题。因此，其税务会计理论研究明显落后于税务会计实务。具体到会计计量属性，不论美国，还是我国，财务会计计量属性已趋成熟，在我国《企业会计准则基本准则》中，对财务会计计量属性专门做了规范，企业只需正确理解、认真执行即可；而税务会计计量属性则并未在某个(些)税收法规中特别明示，但它又是实际存在，不可不察、不可不明。感觉到了的东西，我们不能立刻理解它，只有理解了的东西才更深刻地感觉它。感觉只解决现象问题，理论才解决本质问题。

1、历史成本：又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其它等价物。2、重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。3、可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 对会计要素计量时，首选历史成本，它是最靠得住的。采用剩下那些方法时，确保金额能够取得并可靠计量。

探讨会计与经济发展的关系论文

现如今，大家对论文都再熟悉不过了吧，论文是探讨问题进行学术研究的一种手段。相信写论文是一个让许多人都头痛的问题，下面是我帮大家整理的探讨会计与经济发展的关系论文，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

经济的发展和经济的萧条都在一定程度上促使会计本质理论的变迁，反过来，会计本质理论的变迁也促使经济活动更好的展开，推动了经济的发展。

摘要：

马克思主义哲学认为，事物之间是普遍联系的，相互影响、相互制约、相互作用的。会计理论变迁与经济的发展亦是如此。经济发展促进了会计的发展和变迁，同时会计的发展对经济的发展也存在一定影响。

关键词：

会计本质;理论变迁;经济发展

事物的本质是事物存在的根据，会计本质是会计本身所固有的，是其他会计概念的依据，是确定和解释其他概念的依据。从闫达五、杨纪琬先生的文章中可以看出，他们认为会计本质的研究是会计研究的起点，而且这一起点论，在20世纪50年代在我国盛行，并在会计研究实践中得到了广泛的应用。然而，有关会计本质的认识并不是一成不变，而是随着时间的推进，关于会计本质的理论也是在逐渐变迁。

一、会计本质理论的变迁

(一)西方国家关于会计本质的认识

任何理论或是制度的发展都是源于一定的社会经济的发展。会计的产生和发展，也是社会经济发展到一定阶段的必然要求，任何事物的发展都有其必然性。会计理论的变迁也是基于此。关于会计本质的理论，西方学者主要有以下四种观点

。第一种观点就是会计本质是艺术，1943年，由GeorgeO.May提出。1941年美国会计师协会所属会计名词委员会的《会计名词公报》第1号《复查与提要》对会计所下定义是：“会计是一种艺术，是关于诚实有效和以货币形成记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的艺术。”1953年，该委员会又发布了第43号<会计研究公报>重申会计是一种艺术：“会计是一种艺术，它用货币形式，对具有或至少部分具有财务特征的交易事项，予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果，使之处于有意义的状态。”

这种观点，在20世纪70年代在西方国家也还是比较盛行的。

第二种观点是，1953年，A.C.Littleton提出的“工具论”，认为会计本质的理论主要为“管理工具论”。有关“工具论”的观点在19世纪末20世纪初就有萌芽，MaxWeber把会计本质与资本主义制度联系起来，认为“资本主义本质是理性获利”，“理性获利过程和行为是靠会计来调节的”，由此可以判断出，他把会计工作看成是计量和监督的工具，是管理经济的工具。1953年，A.C.Littleton在其著作《会计理论结构》中从会计的时空框架、会计的目的、会计的分类系统及信息的报告与审查等方面对会计的本质进行了深刻地阐述，提出会计的本质是“管理工具”。

第三种关于会计本质的理论就是信息系统论，Hendrickson、美国会计学会、美国财务会计准则委员会等持有此观点。1966年，《论会计基本理论》中提出会计基本上是一个信息系统，该文献是美国会计学会为纪念其成立五十周年而出版。在该书中提出企业应该向其利益相关者提供中立、客观、公正、不偏不倚的信息，其所提供的信息不应为了某个特定对象，而是要为公共利益服务的。到二十世纪七八十年代，这种观点成为了美国会计届关于会计本质的主流观点。第四种观点认为会计本质是受托责任，美国的YujiIjiri学者持此观点，其认为会计是便于协调各利益集团之间财产经管责任的系统。此处的受托责任在本质上与会计目标提到的“受托责任”是一样的，即会计人员是受托者，会计人员的职责在于履行好委托人交待的职责任务。

(二)我国关于会计本质的认识

我国会计届对会计本质的认识主要有两种观点，一种是管理活动论，这一观点是由我国会计学者阎达五、杨纪婉20世纪80年代提出。该理论认为会计固有的职能是反映、监督和参与经营决策，她是一种管理活动,是经济管理的一个重要组成部分,而这种观点与管理工具论是有一定区别的，管理工具论仅仅考虑会计信息的收集加工过程，不强调其参与经营决策。

在中国，另一种可以与管理活动论相抗衡的观点是信息系统论。这一观点是二十世纪八十年代，余绪缨教授在《要从发展的观点,看会计学科的属性》论文中，提出“根据当前的现实及其今后的发展，应把会计看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务”。后来葛家澍教授也接受了西方国家关于会计信息系统论的提法，和余绪缨教授共同提出了会计信息系统论的观点。

该观点认为，会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。除此之外，以杨时展老师和郭道扬老师为代表的“受托控制论”，也对我国会计本质理论的研究具有重要影响。该观点认为会计本质是对会计计量结果有控制作用的控制系统，而该控制系统是以受托责任为目的的。除此之外，伍中信学者也持此种观点，其认为受托责任突出了会计本质和会计目标的高度耦合，并且反映了会计内在的矛盾运动，会计产生、发展变化的内在的矛盾运动来自“受托责任”，“受托责任”是对会计本质的恰当表述。

二、会计本质理论变迁与经济发展的关系

(一)经济发展推动会计本质理论的变迁

科技革命和一国的经济发展政策对经济发展具有重大作用。自20世纪60年代后期，西方发达资本主义国家正迎来第三次工业革命，此次科技革命大大促进了生产力的发展，也使资本主义国家经济得到极大的发展。第三次工业革命是科技革命，本次科技革命中电子计算机的使用以及以全球互联网络为标志的信息高速公路正在缩短人类交往的距离。正式由于第三次科技革命，信息传播的速度变得更快，信息传播的成本更低，信息论、系统论和控制论的发展，也是这次技术革命的结晶。

信息科学的发展带来的新思想和新技术，也打开了会计研究者的思路，人们开始重新探索和认识会计的本质与作用。随着信息论、系统论和控制论的发展，美国会计学会和会计职业界开始逐步有了将会计的本质界定为一个信息系统的倾向。如果说西方学者对于信息系统论的探索是缘于第三次科技革命，那么我国学者对于该会计本质的认识得益于改革开放。

十一届三中全会的`召开，我国将工作重心转移到经济建设上来，此后，我国也开始引进西方先进的技术和经验，在会计理论方面，一些先进的会计理论逐渐被引入，这样我国关于会计本质的理论分为两大学派。

信息系统论学派认为，这一时期，信息技术得到了很大的发展，并且也将电子计算机的应用引入了会计领域，这样，会计人员对会计信息的加工更加便捷，因此，会计作为信息系统的本质就更加突出;管理活动论学派则认为，我国正在逐步实施改革开放，并且已有建立社会主义市场经济体制的想法，我国市场要素正在不断的完善，企业的规模也会越来越大，会计仅仅作为信息系统的功能是不能够适应我国经济发展，会计也应该参与经营管理，突出会计对企业内部的功能。

受托控制论在我国的出现此时经济的发展环境密不可分。二十世纪八九十年代，我国实行改革开放的基本国策，此时经济发展成为国家的重中之重，而一国经济的发展依托于企业的发展。企业发展与会计密不可分，企业重大的经营决策要依赖于会计信息。面对经济发展的新形势，会计应该发挥其控制作用，将过去、现在、将来结合起来，发挥其会计控制的现时作用。

(二)经济危机迫使其发展

会计本质理论的发展并不总是顺应经济发展而变迁的。有时，会计本质理论的变迁是被迫的，是为了要适应当时的经济发展。二十世纪二三十年代，美国会计届普遍认为会计的本质是一种艺术，既然称之为艺术，就不应该对其规范加以干涉、约束。

但是，1929年到1933年，美国在经历了经济大危机，企业破产，生产萧条，股票价格一落千丈。这次大危机的原因除了资本主义制度本身的缺陷外，还有一个就是松散的会计实务和会计的滥用，此后，各国也就开始重视会计，认为会计旨在将具有或者少部分具有财务特征的交易事项，以有意义的方式即以货币来表示，予以记录、分类和汇总并对其产生的结果给出合理解释。

可以说，此次经济大危机使得会计界开始重新审视会计本质，或是认识会计应该提供真实、不偏不倚的信息，或是认识到会计应该作为计量和监督的工具，因此，此次的经济大危机在一定程度上促使了会计本质由艺术论向“工具论”和“信息系统论”的变迁。

(三)会计本质理论的变迁对经济的反作用

经济发展与会计本质理论的变迁是相互作用、相互影响的。会计本质的变迁也就影响着会计职能。会计职能是由会计的本质所决定的，是本质的具体化。

“管理工具论”和“管理活动论”认为在现代激烈的市场竞争中，企业会计的本质在于参与企业决策，在这一会计本质的影响下，企业会计被赋予了财务决策、财务控制两个基本职能，而规划未来财务活动、监控财务活动过程、分析财务活动结果、协调财务关系等职能则是由这两个基本职能引申扩大而得出。如果会计人员能够在企业经营中很规范的行驶这两种职能，必然有助于企业做出科学合理的决策，从而推动经济的发展。

要履行控制职能，监督是必不可少的，对特定主体内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为提高经营管理水平和经营决策服务，从而达到提高经济效益的目的。

“受托控制论”的会计本质，认为现代会计能够对社会经济活动的过程进行系统的、全方位的控制,它是一种主动、多向式控制，避免了了传统会计被动、单向式控制带来的弊端，从而能够将事前预测、事中控制与事后分析连接成一个整体,促使会计整体控制的功能得以有效发挥。事前预测主要是通过经济预测，参与决策来实现;事中控制则是在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使之按计划和预定的目标进行，从而促进经济的发展;而事后控制是在计划执行完成后，对计划执行的结果进行剖析并评价执行效果，为以后经济活动的顺利开展提供经验教训。

三、结语

综上所述，经济的发展和经济的萧条都在一定程度上促使会计本质理论的变迁，反过来，会计本质理论的变迁也促使经济活动更好的展开，推动了经济的发展。会计的发展，离不开经济的发展，同样，会计作为一种计量工具，也反映着经济的发展状况。

纵观历史长河，几乎每一种会计理论的形成、变迁都与经济环境密不可分，是经济发展的产物。经济越是发展，会计理论越完善，尤其是在经济发展遇到危机时，就更加迫切需要会计理论的变迁。同时，会计理论的完善和会计实务的进步又进一步推动了经济的发展。但是，随着经济的发展和经济形势的变化，现有研究中关于会计本质的理论又面临着新的挑战，对会计本质的思考是对会计最根本理论的探究，我们要依据经济发展的形势，勇于尝试，大胆创新，推动会计理论更好的发展。

参考文献：

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[10]王光远,吴联生.中国会计理论研究:回顾与展望[J].会计研究,2000(10).

拓展：

会计论文大纲

前言：

一般说来，市场经济条件下企业生产经营的目标就是要实现经济效益 成本的最小化，也就是利润的最大化。加强成本管理与控制是提高企业盈利水平的重要途径。因此，要确保企业经营利润的不断提高，实现企业的经营目标，必须精打细算，加强成本管理，在工作中真正做到有针对性地提出加强成本管理、降低产品成本的对策措施。

一、论降低企业成本对企业效益影响的必要性

（一）、提高成本意识

（二）、理解成本的概念

二、就电缆产品的生产企业降低成本的思路以及推进方法

（一）、电缆生产企业的成本构成

（二）、争对电缆生产企业降低成本需考虑的问题

（三）、节约经费对策

（四）、从经营资源入手降低成本

（五）、科学的降低成本方法

（六）、系统的降低成本方法

三、降低企业成本具体可行的途径：

1. 提高产品质量.减少产品无形损耗

2.选择适应资源能力的竞争模式

3.利用经营杠杆和财务杠杆原理

4.合理配置企业资源和有效使用资源,寻找和利用无需支付成本的资源组合.实现成本倍减

5.利用产品特色.打破传统成本壁垒.增加盈利能力

6. 利用价值链分析方法.构建或优化企业的供应链

7.加速资金周转,降低产品存货及资金成本。

8.在企业内部成本达到极限时，利用外部资源有效突破成本瓶颈

四、根据电缆厂的一项产品为例，通过相关费用相关计算的方法来具体的分析如何降低电缆生产成本。

（一）、生产电缆企业现在的成本组成

（二）、通过可行的降低成本的方法改后的成本

五、合理的降低企业成本的途径应该注意的几个问题：

（一）、遵循市场规则（游戏规则）

（二）、降低企业成本着重从人工、费用上考虑降低企业成本途径的启示：

1、努力提高管理创新和技术进步

2、加强策略成本管理

3．加强生产经营过程中价值链的管理

1、历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。2、重置成本资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。3、可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。4、现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。5、公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、净值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计计量属性的应用原则新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 在选用公允价值计量属性时，新会计准则充分借鉴并考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家 ，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。因此，在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。

以下仅列出主要相关课程，仅供参考：大一：会计学原理（或称会计基础）、管理学、经济学、金融学参考教材：1.《初级会计学》朱小平等主编，中国人民大学出版社2.《会计基础》会计从业资格证指定教材3.《管理学》斯蒂芬·P.罗宾斯著，中国人民大学出版社4.《微观经济学》、《宏观经济学》曼昆著，北京大学出版社5.《金融学》兹维·博迪著，中国人民大学出版社可以利用假期复习备考会计从业资格证书大二：财务会计、管理会计、成本会计、财务管理原理、经济法、税法、会计电算化参考教材：1.《财务会计学》戴德明主编，中国人民大学出版社2.《中级财务会计》葛家澍、杜兴强主编，中国人民大学出版社3.《会计学（上、下）》查尔斯·亨格瑞著，中国人民大学出版社4.《管理会计》国内主要看余绪缨教授主编的教材即可，国外的可以看唐·R.汉森著的《管理会计》，查尔斯·亨格瑞著的《成本与管理会计》等5.财务管理原理的教材可以参考国内的《财务会计学》王化成主编，中国人民大学出版社，国外的教材可以看范霍恩著的《财务管理基础》（或称《现代财务管理》）以及道格拉斯·R·埃默瑞著的《公司财务管理》、史蒂芬·罗斯著的《公司理财》等6.经济法、税法教材可以参考初、中级会计师考试的经济法教材以及注册会计师考试的《经济法》、《税法》教材可以利用假期备考初级会计职称考试，其他还可以考虑备考初级经济师考试、初级审计师考试，但这两个初级考试含金量不高，强烈建议备考初级会计职称考试。大三：中级财务管理、高级财务会计、审计学、国际金融、投资学、证券投资分析、政府与事业单位会计、国际会计、财务分析参考教材：1.中级财务管理国内的教材不多，付元略主编过一本《中级财务管理》，还可参考国外的教材如：理查德 A.布雷利著的《公司财务原理》等2.高级财务会计学、审计学可以参考中国人民大学出版社的会计系列教材3.《投资学》威廉夏普著，中国人民大学出版社可以开始准备注册会计师考试了，运气好也许能报上名。大四：高级财务管理、跨国公司财务管理、资产评估学、项目评估学、期权期货理论与实务、保险学参考教材：以上科目可以参考中国人民大学出版社、北京大学出版社、东北财经大学出版社等出版的教材以上所罗列的课程是本人认为财务管理专业所应该开设的主干课程以及主要相关的课程，其他课程如：战略管理、国际贸易、会计制度设计等也是应该开设的，但本人觉得不如以上所列的课程重要性强，所以不再赘述。希望以上信息能帮助你！一家之言，仅供参考！