高级会计财务计算题

（1）甲公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=5771每期租金的现值之和=1 000 000×5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3 000 000—2 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为：2013年1月1日，租入××生产线：租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　 2 587 100　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　 422 900　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　　　　 3 000 000　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000（2）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表　　2013年1月1日 　　　　　　　　　　单位：元日 期① 租金② 确认的融资费用③=期初⑤×8% 应付本金减少额④=②－③ 应付本金余额期末⑤=期初⑤－④（1）12 577 100（2）31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268（3）31 1 000 000 142 44 857 56 925 44（4）30 1 000 000 74 56* 925 44* 0合 计 3 000 000 422 900 2 577 100*做尾数调整：74 56=1 000 000－925 44　　 　　　　925 44=925 44－0第三步，会计处理为：2013年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　　1 000 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 2013年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168÷12=17 67（元）。借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 67　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 　17 672014年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1 000 000　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　 1 000 0002014年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 44÷12=11 45（元）。借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　 11 45　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　　　 11 452015年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1 000 000　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 0002015年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 56÷12=6 55（元）。借：财务费用 　　　　　　　　　　6 55　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　6 55（3）计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2）租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月）2014年和2015年折旧率=100%35×12=29%表8-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）2013年1月1日 　　　　　　　　金额单位：元日 期 固定资产原价 估计余值 折旧率× 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值1 2 587 31 2 587 100 0 42% 812 82 812 82 1 774 31 2 587 100 0 34 29% 887 59 1 699 41 887 31 2 587 100 0 29% 887 59 2 587 100 0合 计 2 587 100 0 100%2 587 100第二步，会计处理　　2013年2月28日，计提本月折旧=812 82÷11=73 98（元）借：制造费用——折旧费　　　　　73 98　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　73 982013年3月～2015年12月的会计分录，同上（4）或有租金的会计处理2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000元：借：销售费用 　　　　　　　　　　100 000　贷：其他应付款——乙公司　　　　　 100 0002015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150 000元：借：销售费用 　　　　　　　　　　150 000　贷：其他应付款——乙公司　　　　　 150 000（5）租赁期届满时的会计处理2015年12月31日，将该生产线退还乙公司：借：累计折旧 　　　　　　　2 587 100　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　2 587 100