高级会计练习题

⑴承租人（新世纪公司）的会计处理①租凭开始日的会计处理第一步，判断租凭类型本例中租凭期（3年）占租凭资产使用寿命（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租凭的第三条标准；但是，最低租凭付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租凭开始日租凭资产公允价值的90%，即2340000元（2600000*90%），满足融资租凭的第4条标准，因此，新世纪公司应当将该项租凭认定为融资租凭。第二步，计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值本例中新世纪公司不知道出租人的租凭内含利率，因此应当选择租凭合同规定的利率8%作为最低租凭付款额的折现率。最低租凭付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000*3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000*（PA，8%，3）=1000000*5771=2577100（元）最低租凭付款额的现值小于租凭开始日租凭资产公允价值，根据孰低原则租凭资产入账价值为2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=3000000-2577100=422900（元）第四步，会计处理2007年1月1日租入程控生产线。借：固定资产——融资租入固定资产 2577100未确认融资费用 422900 贷：长期应付款——应付融资租凭款 3000000 ②分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定未确认融资费用分摊率由于租凭资产的入账价值为最低租凭付款额的现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。第二步，在租凭期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2007年1月1日 单位：元日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金金额①②③=期初⑤*8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④⑴2007-01-01 2577100⑵2007-12-3110000002061687938321783268⑶2008-12-44⑷2009-12-440合计30000004229002577100 第三步，会计处理2007年12月31日，支付第一期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002007年1-12月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 67（20616812） 贷：未确认融资费用 672008年12月31日，支付第二期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002008年1-12月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 45（4412） 贷：未确认融资费用 452009年12月31日，支付第三期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002009年1-12月每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 55（5612） 贷：未确认融资费用 55 ③计提租凭资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算 融资租入固定资产折旧计算表 单位：元日期固定资产原值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值12577100 31 42%31 29%31 29%5925771000合计2577100100% 2577100 本例中，租凭期为3年，短于租凭资产使用寿命5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租凭资产应按35个月计提折旧，即2007年按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。第二步，会计处理2007年2月28日计提本月折旧。借：制造费用 35（8211） 贷：累计折旧 352007年3月至2009年12月计提折旧会计分录同上。 ④或有租金的会计处理2008年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入100000元。借：销售费用 100 000 贷：其他应付款——西部公司 100 0002009年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入150 000元。借：销售费用 150 000 贷：其他应付款——西部公司 150 000 ⑤租凭期届满时的会计处理。2009年12月31日，将该生产线退还西部公司。借：累计折旧 2577100 贷：固定资产——融资租入固定资产 2577100 出租人（西部公司）的会计处理1、 租赁开始日的会计处理第一步，计算租赁内含利率最低租赁收款额=最低租赁付款额即租金×期数+承租人担保余值=1000000×3+0=3000000元因此有1000000×（PA,R,3）=2600000（租赁开始日租赁资产公允价值）经查表可知，年金系数为6243时，利率为7%；年金系数为5771时，利率为8%，则当年金系数为6时，通过插值法可以求得此时的利率为R=15%第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值=最低租赁付款额+第三方担保余值+未担保余值=各期租金之和+承租人担保余值+第三方担保余值+未担保余值=1000000×3+0+0+0=3000000元最低租赁收款额=1000000×3=3000000元最低租赁收款额现值=1000000×（PA,51%,3）=2600000元未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-（最低租赁收款额现值+未担保余值现值）=3000000-2600000=400000元第三步，判断租赁类型最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%—2340000元（2600000×90%），满足融资租赁的第四条标准，因此西部公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步，会计处理2007年1月1日，出租程控生产线借：长期应收款—应收融资租赁款3000000贷：融资租赁资产2500000营业外收入100000未实现融资收益4000001、 未实现融资收益分配的会计处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益未实现融资收益分配表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金余额①②③=期初⑤×51%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2007-01-01 26000002007-12-31100000019526080474017952602007-12-032007-12-97*03*0合计30000004000002600000 *做尾数调整：97=1000000-03=03-0第二步，会计处理2007年12月31日，收到第一期租金借：银行存款1000000贷：长期应收款—应收融资租赁款10000002007年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益67（195260÷12）贷：租赁收入672008年12月31日收到第二期租金借：银行存款1000000贷:长期应收款—应收融资租赁款10000002008年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益34（03÷12）贷：租赁收入342009年12月31日收到第三期租金借：银行存款1000000贷:长期应收款—应收融资租赁款10000002009年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益33（97÷12）贷：租赁收入332、 或有租金的账务处理2008年12月31日，根据租赁合同规定应向新世纪公司收取经营分享收入150000元借：银行存款150000贷：租赁收入1500003、 租赁期届满时的会计处理2009年12月31日，将该生产线从新世纪公司收回，作备查登记。

借:应付账款 30000 贷:应收账款 30000 借:预收账款 10000 贷:预付账款 10000 借:应付票据 40000 贷:应收票据 40000 借:应付债券 20000贷:持有至到期投资 20000 坏账准备余额=30000*5%=150 借:应收账款-坏账准备 150 贷:资产减值损失 150