注册会计师在确定是否在本期

首次接受委托时对期初余额的审计

　　简介： 《中国注册会计师审计准则第1331号—一首次接受委托时对期初余额的审计》共4章,16条准则对注册会计师在首次接受委托时对期初余额的审计进行了规范。下面择该准则的重点、难点进行介绍。

　　一、总体要求
　　一首次接受委托的含义
　　首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。随着2022年修订后的《中华人公司法》的颁布和实施，被审计单位财务报表首次接受审计的情况将日趋减少，但被审计单位更换会计师事务所的情况仍会继续存在，即会计师事务所遇到的多是第二种情形下的首次接受委托。
　　二期初余额的含义
　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。理解期初余额概念，需要把握以下三点:
　　期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。
　　期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位按照上期采用的会计政策对以前会计期间发生的交易和事项处理后的结果。
　　期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。广义地讲，注册会计师无论是首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，还是执行连续审计业务，都会涉及期初余额审计。但在连续审计业务中，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是否在适当的情况下已作出调整或重新表述，很少需要再实施其他专门的审计程序。
　　三总体要求
　　对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定如下事项:
　　期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，是否足以改变或影晌其判断。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，贝}l注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议。
　　上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
　　上期期末余额已正确结转至本期，主要是指:1上期账户余额计算正确;2上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等: 3上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当作出重新表述。例如，企业会计准则和相关会计制度的要求发生变化;或者上期期末余额存在重大的前期差错，如果前期差错累积影响数能够确定，按规定应当采用追溯重述法进行更正。
　　被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。在审计期初余额时，注册会计师应当按照、企业会计准贝}l第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的有关要求，评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或是否对会计政策的变更作出了正确的会计处理和恰当的列报。
　　二、审计程序在确定有关期初余额的审计证据的充分和适当时，注册会计师应当考虑:1被审计单位运用的会计政策;2上期财务报表是否经过审计;如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告; 3账户的质和本期财务报表中的重大错报风险; 4期初余额对于本期财务报表的重要程度。
　　一考虑被审计单位运用会计政策的恰当和一贯
　　注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。当会计政策发生变更时，注册会计师应当考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当。
　　注册会计师对被审计单位财务报表期初余额进行审计，首先应当关注其所选择的会计政策是否恰当和是否被一贯运用，这也是为了使企业会计信息质量达到口径一致、相互可比的要求。
　　其次，如果本期会计政策已经作出变更，则注册会计师应当关注:1其变更的理由是否满足《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定的条件。2被审计单位是否采用追溯调整法进行了恰当的会计处理，或者在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行时，是否采用了未来适用法进行恰当的会计处理。 3被审计单位是否在本期财务报表附注中披露了与会计政策变更有关的下列信息:会计政策变更的质、内容和原因;当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;对无法进行追溯调整的，说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点具体应用情况。
　　二上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序
　　如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。
　　查阅前任注册会计师的工作底稿。在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，应当在征得被审计单位同意后，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。最有效和常用的沟通方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。
　　考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。注册会计师能否通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，在很大程度上依赖于注册会计师对前任注册会计师的和专业胜任能力的判断。注册会计师的包括实质上的和形式上的。实质上的是指注册会计师在发表审计意见时，其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和应有的职业怀疑态度;形式上的是指注册会计师应当避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理第三方推断其公正、客观或职业怀疑受到损害。注册会计师的专业胜任能力通常包括注册会计师的专门学识、职业经验、专业训练和业务能力。如果认为前任注册会计师不具有，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。
　　三上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序
　　如果上期财务报表未经审计，或者上期财务报表虽经前任注册会计师审计，但在查阅前任注册会计师的工作底稿后未能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，未能对期初余额得出满意结论，则注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同质，实施相应的审计程序。账户的质主要按照账户属于资产类还是负债类、属于流动还是非流动等标准加以区分。
　　对流动资产和流动负债的审计程序。对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》第4章第28条的规定，实施追加的审计程序。相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负债的流动比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在和金额。在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目。注册会计师在审计时应按照审计准贝i1的要求对存货实施监盘，但在首次接受委托的情况下，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘。如果该存货对本期财务报表存在重大影响，并且已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序:查阅前任注册会计师工作底稿;复核上期存货盘点记录及文件;检查与上期存货有关的交易记录;运用毛利百分比法等进行分析。
　　对非流动资产和非流动负债的审计程序。对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
　　三、审计结论和报告
　　一无法获取有关期初余额的充分适当审计证据的情况
　　如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，这种情形属于审计范围受到限制，按照《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》的规定，注册会计师应当判断因审计范围受到限制可能产生的影响程度。如果虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告;如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，以至于无法对本期财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
　　二期初余额存在重大错报时对审计报告的影响
　　告知被审计单位层。当期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时，注册会计师应当告知被审计单位层，并提请其按照有关会计准则的规定作出正确的会计处理和恰当列报。
　　考虑转告前任注册会计师。如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当按照职业道德规范和《中国注册会计师审计准则第1152号—前后任注册会计师的沟通》的规定，考虑提请被审计单位层将期初余额存在对本期财务报表产生重大影晌的错报这一事实告知前任注册会计师。
　　对审计报告的影响。如果上述错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，这种情形属于《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》中所界定的“会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定”这一情况，注册会计师应当判断这种错报可能产生的影响程度。如果虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告。如果认为由于这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量，则注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
　　三会计政策变更对审计报告的影响
　　如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，则注册会计师应当判断这种错报可能产生的影响程度。如果虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告。
　　如果认为由于这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
　　四前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告时的情况
　　如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重人，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。
　　前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，对本期财务报表可能产生影响，也可能不再产生影响，注册会计师在审计中应当对具体问题作具体分析，不能一概而论。例如，在上期财务报表审计中，前任注册会计师由于被审计单位在财务报表附注中对某项应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审计报告，该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。反之，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影晌仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需出具非标准审计报告。
　　中注你专业标准与技术指导部供稿
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1、实施实质分析程序
1建立有关数据的期望值：
a将本期数据与上期数据进行比较和分析;
b计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析;
c比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。
2确定可接受的差异额;
3将实际金额与期望值相比较，计算差异;
4如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。
2、检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定
1交款提货：注册会计师应检查被审计单位是否收到货款，以及发票和提货单是否已交付购货单位。
2预收账款：注册会计师应检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。
3附有退回条件的商品：如果对退货部分能作合理估计的，注册会计师应检查其是否按估计不会退货部分确认收入;如果对退货部分不能作合理估计的，注册会计师应检查其是否在退货期满时确认收入。
4以旧换新：注册会计师应检查的商品是否按照商品的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。
5出口：注册会计师应根据交易的定价和成交方式，并结合合同中有关货物运输途中风险承担的条款，检查收入确认的时点和金额。
6销货退回：注册会计师应结合原始凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实。
7折扣折让：注册会计师应检查折扣与折让的会计处理是否正确。
3、逆查
以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。
4、顺查
1从发运凭证中选取样本，追查至发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项;
2注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
5、实施截止测试
1选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核对;同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对;以确定是否存在跨期现象。
2复核资产负债表日前后和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。
3取得资产负债表日后所有的退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
4结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的。
【提示】
实务中，注册会计师实施截止测试应当关注：
a实施截止测试的前提是注册会计师识别出能够证明某笔符合收入确认条件的关键单据。
b实务中，由于开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见，通常不能将开票日期作为收入确认的日期。
c注册会计师需要运用职业判断，选择适当的审计路径实施有效的收入截止测试，也可以考虑在同一主营业务收入科目审计中并用两条路径。
6、应对舞弊风险的非常规的审计程序
1调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为;
2检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为交易对应的客户;
3考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。

一 期初余额的审计目标
　　期初余额的含义
　　
　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
　　【提示】理解期初余额概念，需要把握以下三点：
　　1期初余额是期初已存在的账户余额;
　　2期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果;
　　3期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
　　期初余额的审计目标一般了解
　　对首次接受委托业务，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定：
　　1期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;
　　2期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
　　【注】注册会计师一般“无须专门”对期初余额发表审计意见。
　　二期初余额的审计程序重点掌握
　　确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
　　确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。
　　实施一项或多项审计程序。
　　1如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
　　2评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
　　3实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
　　对流动资产和流动负债的审计程序。注册会计师通常通过本期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在和金额。
　　对非流动资产和非流动负债的审计程序。注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
　　四审计结论和审计报告
　　审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
　　如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：
　　1发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;
　　2除非法律法规禁止，对经营成果和流量如相关发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
　　期初余额存在重大错报对审计报告的影响的程序。
　　1注册会计师应当告知层;
　　2如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请层告知前任注册会计师;
　　3如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　会计政策变更对审计报告的影响。
　　如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。
　　1该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。
　　2该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告。

（一）库存内部控制概述
由于库存是企业流动最强的资产，加强对于保护企业资产安全完整、维护经济秩序具有重要的意义。在良好的货币资金内部控制下，企业的收支记录及时、准确、完整；全部支出均经批准的用途进行；得以安全保管。一般而言，一个良好的内部控制应该达到以下几点：1 收支与记账的岗位分离。2 收支要有合理、合法的凭据。3全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4控制坐支，当日收入应及时送存银行。5按月盘点，以做到账实相符。6加强对收支业务的内部审计。
（二）库存内部控制的测试
1．了解内部控制。通常通过内部控制流程图来了解内部控制。编制内部控制流程图是控制测试的重要步骤。注册会计师在编制之前应通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写内部控制说明的方法。
若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，注册会计师可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了解内部控制时，注册会计师应当注意检查库存内部控制的建立和执行情况，并关注：
1库存的收支是否按规定的程序和权限办理。
2是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。
3出纳与会计的职责是否严格分离。
4库存是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。
2．检查收款凭证。如果收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员同时负责登记应收账款明细账，很可能发生循环挪用货款的情况。为测试收款的内部控制，注册会计师应按的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查：1核对日记账的收入金额是否正确。2核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。3核对实收金额与销货发票是否一致，等等。
3．检查付款凭证。为测试付款内部控制，注册会计师应按照付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：1检查付款的授权批准手续是否符合规定。2核对日记账的付出金额是否正确。3核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致04核对实付金额与购货发票是否相符，等等。　
4．抽取一定期间的库存日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的库存日记账，检查其加总是否正确无误，库存日记账是否与总分类账核对相符。
5．检查外币的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币的被审计单位，注册会计师应检查外币库存日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
6．评价库存的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定库存内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存实质程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序。作重点检查，以减少审计风险。

固定资产审计：
一、 固定资产审计
（一）固定资产的审计目标
确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。
（二）固定资产的实质测试

（1）在连续常年审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；
判断题：在连续常年审计情况下，注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额进行的时候，将期初余额与上年的期末余额核对，检查是否相符。
【讲解】×
（2）在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师的有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般复核；
（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时。
2、分析复核
（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在帐户上注销等问题。
（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额核算上的错误。
（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。
……
3、检查固定资产增加→针对来源不同的固定资产
（1）对于购入的固定资产，检查其计价是否正确，其入帐价值是否包括买价和税费
（2）自建的固定资产，在达到预定可使用状态之前的一系列支出均应计入固定资产的入帐价值。其中借款费用资本化部分以会计上规定为准 。
（3）投资者投入的固定资产应以双方确认的价值作为其入帐价值。
……
4、检查固定资产减少
固定资产减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏
其审计要点如下：
（1）检查减少固定资产的授权批准文件
（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证数额计算的准确。
（3）结合固定资产清理和待处理财产损益—待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。
（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

6、检查固定资产的所有权
（1）对外购的机器设备等固定资产，通常审核采购发票、购货合同等予以确定；
（2）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；
（3）对房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。
7、对购入的固定资产进行实地观察
实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产；如为初次审计，则应适当扩大观察范围。
8、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理
9、检查固定资产的租赁→此处应结合会计知识进行判断
10、检查固定资产的保险
11、调查未使用和不需用的固定资产
12、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产
13、检查固定资产的抵押、担保情况
14、检查固定资产的购置情况
15、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动
16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露
二、 累计折旧审计
（一）累计折旧的审计目标
（二）累计折旧的实质测试程序
1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2、检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。
3、根据情况，选择以下方法对累计折旧进行分析复核→结合固定资产的分析复核学习
（1）对折旧计提的总体合理进行复核
（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理和准确。
（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。
4、复核本期折旧费用的计提是否正确
（1）已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确；
（2）已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧；
（3）包含土地使用权的固定资产，折旧方法是否符合有关规定，计提的折旧是否正确；
（4）因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；
（5）对按规定予以资本化的是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出；
（6）对融资租入的固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧；
（7）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧；
（8）未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。
按照《企业会计准则－固定资产》的规定：已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
5、检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致
6、注意固定资产增减变动
7、 将“累计折旧”帐户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的借方相比较，以查明所计提的折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用
8、 结合固定资产审计，检查其折旧计提的计算是否正确
9、 对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确
10、检查累计折旧的披露是否恰当