注册会计师在确定控制

如前所述，控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。一个基本的原理是，如果测试特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效的审计证据；如果测试某一期间的控制，注册会计师可获取控制在该期间有效运行的审计证据。因此，注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。
关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间，本准则第四十条第一款指出，如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效（如对被审计单位期末存货盘点进行控制测试），注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的。换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效的审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效的充分、适当的审计证据；而所谓的“其他控制测试”应当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据；被审计单位对控制的起到的就是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此注册会计师测试这类活动能够强化控制在某期间运行有效的审计证据效力。

除非（包括使用的表格、文档或其他永久数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。
信息技术处理具有内在的一贯，除非发生了变动，一项自动化应用控制应当是一贯运行。对一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行此控制，注册会计师通常无需扩大控制测试范围，但需要的是考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：
（l）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效；
⑵确定是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的变动控制；
⑶确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。
例如，注册会计师能检查信息安全控制记录，以确定是否存在未经授权接触硬件和软件，及是否发生变动。

控制测试介绍个会计师方面的关键术语

控制测试指的是测试控制运行的有效，这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。

在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。

在测试控制运行的有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;2控制是否得到一贯执行;3控制由谁执行;4控制以何种方式运行如人工控制或自动化控制。从这四个方面来看，控制运行有效强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。

下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对收入和费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际收入按产品细分和费用按费用项目细分，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，经理审阅该报告并采取适当跟进措施相关认定：发生、准确和完整。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行。

测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。本准则第三十条指出，为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率;同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。

例如，被审计单位可能采用预算制度，以防止或发现并纠正与费用有关的重大错报风险。通过询问层是否编制预算，观察层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关制度运行有效的审计证据。当然，注册会计师需要考虑所实施的风险评估程序获取的审计证据是否能够充分、适当地反映被审计单位费用预算制度在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。

2细节测试

细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。

控制测试介绍个会计师方面的关键术语
控制测试指的是测试控制运行的有效，这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。

在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。

在测试控制运行的有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。从这四个方面来看，控制运行有效强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。

下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对收入和费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际收入（按产品细分）和费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，经理审阅该报告并采取适当跟进措施（相关认定：发生、准确和完整）。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行。

测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。本准则第三十条指出，为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。

例如，被审计单位可能采用预算制度，以防止或发现并纠正与费用有关的重大错报风险。通过询问层是否编制预算，观察层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关制度运行有效的审计证据。当然，注册会计师需要考虑所实施的风险评估程序获取的审计证据是否能够充分、适当地反映被审计单位费用预算制度在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。
（2）细节测试
细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。

【控制测试】指的是测试控制运行的有效。控制运行有效强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：1．在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。2．在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效的时间长度。拟信赖控制运行有效的时间长度不同。在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。3．为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关和可靠。对审计证据的相关和可靠要求越高，控制测试的范围越大。4．通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分和适当较高时，测试该控制的范围可适当缩小。5．在风险评估时拟信赖控制运行有效的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。6．控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得虱l执行次数的比率加以衡量（也可称为预期偏差率）。考虑该因素，是因为在考虑测试结果是否可以得}n控制运行有效的结论时，不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平的预期偏差率。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。