注册会计师询问程序的局限

审计程序（即审计方法）可以分为：
（一）检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行，或对资产实物进行。
检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠取决于记录或文件的来源和质。
在检查内部记录或文件时，其可靠则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效。将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。
某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。
检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（二）观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
注意：一般观察程序是针对内部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和控制测试中。
（三）询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。
在询问层意图时，获取的支持层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，（1）了解层过去所声称意图的实现情况、（2）选择某项特别措施时声称的原因以及（3）实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。
针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
（四）函证
函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函中询问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证者提供相关的详细信息。
函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。
（五）重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
（六）重新执行
重新执行是指注册会计师执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
提示：重新执行只能用于控制测试。
（七）分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

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一总体审计程序
按获取审计证据的目的，审计程序可以分为风险评估程序、控制测试必要时或决定测试时和实质程序三种，这三种审计程序称之为总体审计程序。具体包括：
风险评估程序;
控制测试必要时或决定测试时;
实质程序。
二具体审计程序
按获取审计证据具体方法
检查
1检查 ----看物
2检查程序具有方向，即审计测试的“顺查”和“逆查”。
观察
1观察 ---- 看人
2观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
询问
1询问 ---是一个过程。
2询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部运行的有效，注册会计师还应实施其他审计程序以获取充分、适当的审计程序
函证
函证 ---铁杆实质程序 专门对外，不可能是控制测试。
重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
重新执行
重新执行内部控制。
分析程序
高大上 得有水平，一般人做不了
三总体审计程序与具体审计程序的关系
注册会计师可以将具体审计程序七种单独或组合起来用于总体审计程序风险评估程序、控制测试和实质程序。

进一步审计程序的质的选择 在确定进一步审计程序的质时。注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。因此i注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。

评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质程序获取的审计证据的相关和可靠的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。

例如，当注册会计师判断某类交易协议的完整存在更高的重大错报风险时除了检查文件以外，注册会计师还可能决定向第互方询问或函证协议条款的完整。

扩展资料

注意要素

控制环境

良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限，使注册会汁师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

相关信息

例如。某些控制活动可能仅在期中或期中以前发生，而之后可能难以再被观察到；再如某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得。可能被髓盖。在这些情况下，注册会计师如果希望获取相关信息，则需要考虑能够获取棚大信息的时间。

参考资料来源：百度百科-进一步审计程序