注册会计师在审查长期债券

[简答]注册会计师需对投资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质程序？
答：投资循环审计涉及主要会计科目有：交易金融资产的实质程序、可供出售的金融资产的实质程序、持有至到期投资的实质程序、长期股权投资的实质程序、投资收益的实质程序等。
[简答]注册会计师需对筹资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质程序？
筹资循环审计涉及主要会计科目有：银行借款的实质程序、应付债券的实质程序、实收资本（或股本）的实质程序、资本公积的实质程序、盈余公积的实质程序、未分配利润的实质程序等。
[简答]投资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？
答：投资涉及的主要业务活动包括：投资的审批授权；取得投资；取得投资收益；转让债券或其他投资等。
投资活动涉及的主要凭证和会计记录包括：股票或债券；经纪人书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资户地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。

投资审计的知识主要包括以下的几点： 1，固定资产投资审计的对象和范围 　　固定资产投资审计对象不能单纯地说成是建设单位，它是指固定资产投资建设的技术经济过程，在这个建设过程中，全涉及到众多的参与部门和单位，如建设单位，施工单位、设计单位、金融部门、建设单位的主管部门等，上述所有单位在建设与建设过程中所做的每一项工作，都是审计的对象或客体。 [编辑] 固定资产投资审计的任务 　　固定资产投资审计的中心任务是保证党和国家制订的有关投资建设的方针政策、法律法规、财经纪律的贯彻与执行，检测稽核各部门、各地区执行建设五年计划和年度计划的情况及结果，积极参与投资宏观调控，完善投资体系，调整投资结构，减少投资浪费，提高投资效益。 [编辑] 固定资产投资审计内容 　　从固定资产投资建设的程序上看有前期审计、在建期审计和竣工后审计三大部分；从固定资产投资计的范围上看有基本建设投资审计、技术改造投资审计和其他投资审计等主要部分；从审计的专业特征上看又包括投资建设技术审计、财务审计、经济审计及审计等内容。 [编辑] 固定资产投资审计的要求 　　就固定资产投资审计机构而言，应具有完整的组织体系；审计人员应具有较高的思想素质；审计方法应灵活多样，有的放矢，并注意审计阶段间的连续和继承，以此保证审计质量的提高。 [编辑] 固定资产投资审计的特点 　　与其他专业审计相比，固定资产投资审计具有如下独特之处： 　　1、审计内容的宏观； 　　2、审计时间的连续； 　　3、审计对象的广泛； 　　4、审计目标的层次。 [编辑] 固定资产投资审计的依据 　　固定资产投资审计的主要依据有：一定时期党和国家的方针政策，、地方及主管部门的法律法规，基本建设财务会计制度，国家有关基本建设活动和各项计划的技术经济指标，相关的理论基础等。 [编辑] 固定资产投资审计的主要程序 　　（一）拟定审计计划 　　（二）组织审计人员，成立审计小组 　　（三）进驻审计现场，制订审计计划 　　（四）选择合适的审计方法，实施项目审计 　　（五）交换审计意见，达成共识，拟定审计报告 　　（六）编制并完成审计报告，整理审计文件，项目审计终结。2，什么是长期投资审计 　　长期投资审计是通过审阅、核对、盘点、询征等方法，对长期投资增减变动及实有数额等方面进行的和评价。其具体内容主要有：内部控制制度健全和有效的评审，期末余额真实和正确的验证，投资业务合法和正确的，收益的合规和正确等。 [编辑] 长期投资审计的目的 　　以公司产权登记及重大投资项目决策等资料为线索，重点:长期股权投资会计核算方法是否符合国家会计制度规定，有无人为调节资产现象；从资金流向入手，检查有无将投资损失长期帐或转嫁给“三产”单位。 [编辑] 长期投资审计目标 　　（一）确定被审计单位的长期投资内部控制制度是否健全有效； 　　（二）确定被审计单位的长期投资在资产负债表日确实存在； 　　（三）确定被审计单位在特定期间发生的长期投资业务均已记录完结，没有遗漏； 　　（四）确定被审计单位资产负债表中的长期投资确实为被审计单位所拥有的； 　　（五）确定被审计单位长期投资的计价是否合适； 　　（六）确定长期投资投资期末余额是否按照长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资的合计数填列； 　　（七）确定长期投资在会计的表上是否恰当披露。 [编辑] 长期投资审计应重点把握的几个问题 　　长期投资是指不准备随时变现并且持有时间超过1年的投资。投资单位一般要承担相应的投资风险。因此审计人员在实施审计中如何对被审计单位的长期投资进行审计，应从以下方面重点把握： 　　一是通过检查相关投资合同和投资审批文件，检查投资是否经过批准手续，资金来源是否恰当，投资收益是否按规定纳税，投资报损是否有批文等，确认外投资及其取得的投资收益是否符合法律法规的规定。 　　二是通过检查投资协议、合同和相关审批文件，以及投资入帐的原始凭证，确认记录入帐的投资业务是否确实已经发生。 　　三是通过检查投资合同或协议，询问投资人员，结合对货币资金、投资收益的，确认特定会计期间内所有对外投资业务是否均已经记入有关帐户。 　　四是通过盘点有价证券、向被审计单位涵证及检查有关法律文书等审计手续，确认记入财务报表及相关帐户的投资是否在结帐日确实存在并归被审计单位所有。 　　五是通过检查投资明细帐，抽查原始凭证，复算有关损失准备的计价等审计手续，确认有关投资入帐价值及收益等事项是否以正确的金额记入了相关帐户，投资的计价方法是否符合现行会计准则的规定，前后期的运用是否保持了一致。 　　六是检查被审计单位的长期投资是否被正确地分类，投资收益是否恰当地与其他收益相区别。 　　七是通过检查结帐日前后一定时期内的投资协议、合同和投出资金、实物、无形资产等证据，检查被审计单位发生的投资付款业务是否记录于正确的会计期间。 　　八是检查被审计单位长期投资帐务处理是否正确。 　　九是通过核对和复算等审计手续，确认财务报表及其附注是否按照会计准则的规定，正确反映和充分揭示了投资项目、投资期末余额、计价方法、投资收益等有关信息。 [编辑] 长期投资审计要点 　　1股票投资：确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应收股利后的差额确定。核算方法：查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投资核算是否采用了权益法；相反，是否采用了成本法。股票投资增减变动及其收益损失核算的帐务正确。 　　2债券投资：确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算，含有应计利息的是否扣除应计利息；查明债券溢价和折价在债券到期前采用直线法予以摊销的正确。分类：查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是否单独核算。债券投资增减变动及其收益损失核算的帐务正确。充分揭示：确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价。 　　3其他投资：以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议认定的价值入帐。3，一长期股权投资的审计目标
长期股权投资的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在；确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录；确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制；确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
二长期股权投资的实质程序
长期股权投资的实质程序通常包括：
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。
2．根据有关合同和文件，。确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。
3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。
4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：
1复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
2将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
3检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值如长期应收款等；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。
4检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，，是否调整计入所有者权益。
5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。
6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。
7．确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：
1检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。
2检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实ll殳回投资，会计处理是否正确。
8．期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值：
1核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。
2对长期股权投资逐项进行检查，根据被投资单位经营政策、法律环境的变化，市场需求的变化、行业的变化、盈利能力等各种情形予以判断长期股权投资是否存在减值迹象。确有出现导致长期股权投资可收回金额低于账面价值的，将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提。并与被审计单位已计提数相核对。如有差异，查明原因。
3将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。
4长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据充分，得到适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
9．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。
10．确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况，如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位进行充分披露。

未尽勤勉尽责会导致赔偿责任。在认定注册会计师是否勤勉尽责的问题上，应对其过程特征而非单纯的审计结论给予充分关注，应当考虑注册会计师是否遵循审计准则，是否获取合理保证，是否在整个审计过程中始终运用职业判断和保持职业怀疑，在识别评估重大错报风险，设计实施应对措施，获取评价审计证据，形成审计意见等重要审计环节体现出注册会计师的高度专业和应有的职业水准，从而减少发表不恰当审计意见的可能，降低审计风险。
《中华人证券法》
第九十二条
公开发行公司债券的，应当设立债券持有人会议，并应当在募集说明书中说明债券持有人会议的召集程序、会议规则和其他重要事项。
公开发行公司债券的，发行人应当为债券持有人聘请债券受托人，并订立债券受托协议。受托人应当由本次发行的承销机构或者其他经证券机构认可的机构担任，债券持有人会议可以决议变更债券受托人。债券受托人应当勤勉尽责，公正履行受托职责，不得损害债券持有人利益。
债券发行人未能按期兑付债券本息的，债券受托人可以接受全部或者部分债券持有人的委托，以自己名义代表债券持有人提起、参加民事诉讼或者清算程序。

法律规范
在本世纪以前，民间审计的发展，是由于随英国资本大量涌入而来的职业会计师的帮助下取得的。进入本世纪后，民间审计很快走上了发展的道路，在理论与实务上超过了英国，处于领先地位。
2022年，纽约州通过立法，第一次在颁发公共会计师证书，以后各州陆续效法。对审计职业影响最大的是2022年的证券法和2022年的证券交易法，根据这两个法律的要求，所有已登记的公司和所有未登记的大公司都必须请会计师事务所财务报表，有些机关和公营企业也委托会计师事务所审计。
注册会计师审计的发展经历了四个时期：第一个时期，19世纪下半叶，民间审计没有法定要求，主要采用英国式的详细审计方式开展审计业务。第二时期，逐步向资产负债表审计方式转移，审计的理论与实务也在这一时期发生了根本的变化。2022年的《资产负债表审计》、2022年的《资产负债表验证》以及2022年的《公共会计师对财务报表的》就足以说明这种转变。第三个时期，是财务报表审计时期，2022年的证券法和2022年的证券交易法明确规定，各公司有价证券上市时，需要向“证券交易委员会”和交易所提出上市申请书并有经过注册公共会计师审计的财务报表，并且以后每年定期报送这种经过审计的财务报表。这种规定比英国整整早了2022年时间。第四个时期，审计进入了“三E”审计的阶段。
2022年代和2022年代，AICPA、证券交易委员会和纽约证券交易所先后发表，号召各大公司成立审计委员会，由审计委员会选定和聘请外部审计师，并参与公司经营责任的调查。
注册会计师团体
目前，的注册会计师团体包括：注册公共会计师协会、州注册会计师公会，以及州会计事务委员会。注册公共会计师协会是全国的会计职业组织，其目的在于加强全国注册会计师的团结，促进他们之间的相互联系，提高职业会计师的业务水平和职业道德。州注册公共会计师公会的目的与AICPA相同，但他们之间没有隶属关系。州会计师事务委员会，是依据州的法规负责注册公共会计师的认定和授予执业资格的机构，但他们的权力只对公共会计师个人，而不对会计师事务所。
强调民间审计是自我的自由职业，不加干预。的证券交易委员会是一个会计和审计的权力机关，但仅行使职能，而把工作交会计职业团体，实行审计职业的自我。对于事务所的制约只靠证券交易委员会的纪律制裁和的审判。同时AICPA内部还成立了CPA事务所局，设置证券交易委员会业务处和私营公司业务处，实行三年一次的同业互查，以对事务所的质量控制表示意见，对事务所遵循职业标准提供适当保证，从而提高自我的质量。
注册会计师人员
的职业会计师有两种：一是注册公共会计师，另一是公共会计师。注册公共会计师由各州的公共会计师法予以规范，关于注册公共会计师的考试，每年两次在全国范围内同时进行，但考试的组织和资格授予，仍属于各州注册公共会计师会的职权。对公共会计师的资格，没有特定的资格考试制度，只需要到州当局办理注册登记手续。由于这种双重的职业会计师制度的不合理，现在有很多州不再允许办理新的公共会计师注册登记，并打算在不久的将来，把职业会计师整顿成为单一注册公共会计师。
特点
（1）审计队伍庞大。审计人员和会计师职业团体都是世界上最为庞大的。
（2）民间审计的发展，得益于证券法和证券交易法的颁布实施，既从自由放任的状态转向了规范发展的轨道，同时也加强了审计人员的法律责任。
（3）自我和同业互查并举的方式。但由于控告CPA的案件不断发生，引起国会议员对证券交易委员会和AICPA的严厉批评，并声称要将民间审计收归国会。因此，民间审计是依然由民间审计组织自我，还是由国会授权证券交易委员会设置专门机构进行直接控制，这仍然是个悬而未决的问题。
（4）审计委员会。由2022年证券交易委员会正式提出设立，其目的是支持外部审计人员的工作，加强审计的。审计委员会的责任既不限于聘请外部审计师和审计报告，又不能参与决策，它应该对公司活动提出最富有挑战和综合的重要问题。
（5）高速发展。主要源于：股份公司是的主要经济形式，由发达的证券市场，由发达的银行信用和商业信用实行改组、兼并、合并以及倒闭等形式形成的集中化经济形势，以及经济立法对审计的要求。

长期借款和企业债券的利息好像不是一个科目吧（长期借款债券都要看用途可以资本化的要资本化）债券摊销分录：
借：财务费用（或在建工程）
应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息（付了就“银行存款”）
还有你们核算要考虑现值（参考会计中级教材或注册会计师教材）的话计算还比较麻烦，如果是做实账的话你可以看哈前面别个怎么做的