有现成单位及时注册会计师

为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系，保证财务信息的质量。现代公司治理结构往往要求治理层对层编制财务报表的过程实施有效的。可见，公司治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角，两者在对层编制的财务报表进行方面具有共同的关注点。治理层和注册会计师对各自从不同层面掌握的情况和信息进行有效的沟通，对于公司治理层对层进行有效与制衡，以及增加注册会计师审计工作的针对，特别是保护注册会计师不受层干扰，有着积极的作用。为了促进注册会计师与治理层之问的良互动，审计准则规定了注册会计师与治理层沟通的要求。注册会计师与治理层沟通的主要目的是：
1．就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。
2．及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。
3．共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括：
1．注册会计师的责任。即注册会计师、被审计单位治理层对财务报表各自所承担的责任，以及注册会计师与治理层沟的责任。
2．计划的审计范围和时间，包括（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；（2）审计采取的方案；（3）重要的概念，但不宜涉及重要的具体底线或金额；（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求等。
3．审计工作中发现的问题。包括（1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；（2审计工作中遇到的重大困难）；（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程责任直接相关的其他事项。
4．注册会计师的。（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了作出声明；（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；（3）为消除对的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。

审计，一般指注册会计师审计，随着商品经济的发展受托经济责任制度的兴起而逐渐发展壮大。因其、客观、公正的属特点，承担着过滤会计信息，确保会计信息质量，维护市场经济秩序的重任。

内部控制是被审计单位为了确保财务报告的可靠、评价经营效率和成果以及对法律法规的遵守，由治理层、层和其他人员设计执行的单位内部政策及程序。

内部控制制度设计的合理、执行的有效是注册会计师进行审计前必须考虑的问题，会极大地影响审计成本的高低及审计意见的正确。内部控制设计不合理或者未得到有效执行，会造成较大的审计风险，注册会计师就必须执行更多的审计程序，以获取更多的审计证据将审计风险降低到可以接受的低水平。

审计对内部控制的促进在于内部控制不仅提供合理的财务报表保证，同时具有经济评价职能，能帮助企业改善经营模式、提高经济效益、巩固经济责任制。注册会计师在对内部控制作出评价建议时，有利于被审计单位改正自身错误，优化结构，更好地从事生产经营活动。

内部控制作为现代制度的重要组成部分，是现代企业的重要手段，是衡量现代企业的重要标志。同时，内部控制也是注册会计师用以确定审计程序的重要依据，对内部控制的重视与信赖，加速了现代审计方法的变革，缩小了审计范围，节约了审计时间和审计费用，完善了审计的职能。因此，内部控制的健全与否，决定着企业的经营目标是否实现，决定着经营风险的大小。与此同时，强化企业的内部控制的制度和程序，可以保证企业资产的安全与完整，防止错误与舞弊的发生，减少财务报表层次以及各交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险，提高审计的重要水平。

内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，也是注册会计师用以确定审计程序的重要依据。 现代审计和内部控制之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。在注册会计师审计发展的过程中，对内部控制的重视与信赖，加速了现代审计方法的变革，缩小了审计范围，节约了审计时间和审计费用，完善了审计的职能。在确定内部控制与审计的关系时，我们应当明确：注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模的大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合测试以及将要执行的符合测试的质、时间和范围。对被审计单位内部控制的了解和符合测试，并非会计报表审计工作的全部内容。内部控制良好的单位，注册会计师可能评估其控制风险较低，从而减少实质测试程序，但绝不能完全取消实质测试程序。

注册会计师必须了解企业的内部控制，减少财务报表层次以及各类交易、账户余额和列报认定层次的重大的错报风险。了解企业的内部控制，为注册会计师在各关键环节作出职业判断提供重要基础，如确定重要水平，考虑会计政策的选择运用是否恰当，确定实施分析程序时所使用的预期值等。在审计过程中，如果健全评价认为被审计单位的内部控制是完善的，就可对其进行符合测试和评价；否则即执行全面的实质测试。如果符合评价认为该单位的内部控制的执行是有效的，就可汇总以上评价的结果，据以确定实质测试的范围、重点和方法，然后进行有限的实质测试；否则即执行全面的实质测试。

（三）考虑财务业绩衡量指标的可靠

如果拟利用被审计单位内部信息生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。许多财务业绩衡量中使用的信息可能由被审计单位的信息生成。如果被审计单位层在没有合理基础的情况下，认为内部生成的衡量财务业绩的信息是准确的，而实际上信息有误，那么根据有误的信息得出的结论也可能是错误的。如果注册会计师计划在审计中（如在实施分析程序时）利用财务业绩指标，应当考虑相关信息是否可靠，以及在实施审计程序时利用这些信息是否足以发现重大错报。

摘要审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“唯一”，这种特可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。对于需要化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。咨询记录 · 回答于2022-11-12如何理解审计过程中对于特定项目或事项的记录？审计底稿中对特定项目或事项记录的识别特征识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“唯一”，这种特可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。对于需要化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

对被审计单位 内部控制 的了解是注册会计师评估被 审计单位财务报告重大错报风险的 一个 必要程序 ,而内部控制测试程序是注册会计师对评估 的重大错报风 险所采取 的进一步的审计 关键词 注册会计师 ;审计;内部控制;测试程序 ;风险评估 程序 内部控 制是 被审计单 位为了合理保证企业经营合法合规 ,资产安全 ,财务报 告及相关信 息的真实完整 ,提高经营效率和效果 ,促进企业实现发展 战略 ,由企业董 事会 ,监事会 ,经理层和全体员工实施的,旨在实现控制 目标的过程注册会计师 在执行审计业务时 ,应当 了解被审计单位与审计相关 的内部控制 以识 别潜在 的错报类 型 ,考虑导致重大错报风险的 因素 ,以及设计和实施进一步审计程序 的质 ,时间和范围在了解 被审计单位 内部控制时 ,应该评价控制 的设计 ,并确定 控制是否得到执行其中, 评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是 否能够有效 防止 和发 现并 纠正重大错报 ;控制得到执行是指某项控制存在且被 审计单 位正在 使用一 , 了解被审计单位的 内部控制 企业 的内部 控制 一般 包括下列要素 :控制环境 ,风 险评估 ,信息 与沟通 ,控制 活动 ,内部 被审计单 位可能并不一定采用这种分类方式来设计 和执行 内部控制 , 但不论对 内部控 制要 素如何进行分类,注册会计师都应 当重点考虑被 审计单位 的某项 控 制是否能够 以及 如何 防止 和发现并 纠正各 类交 易 ,账户余 额 ,列 报存在 的重大错 报控制环境 一 控制环境包括治 理职能和职能 ,以及治理层和层对 内部控制及其重要 的态度 ,认识 和措施 在 评价控制环境的设计和实施情况时 ,注册会计师应 当了解管 理层是否 营造并保持 了诚 实守信和合乎道德的文化 ,是否建立 了防止或发现并纠正舞 弊和错误 的恰 当控制 应 当注意的是 ,控制环境本身并不能 防止 和发现并纠正各类交 易 ,账户余额 ,列报认定 层次的重大错报 ,注册会计师在评估重大错报风险时应 当将 控制环境连 同其他 内部控制要素产生的影 响一并考虑风险评估 二风 险评估过 程包括识 别与财务报告相关的经营风险 ,以及针对这些风 险所采取 的 措施 在评价被 审计单位 风险评估过程的设计和执行时 ,注册会计师应 当确定层 如何识别与财务报告 相关 的经营风险 ,如何估计该风险 的重要 ,如何评估风 险发生 的可能 ,以及如何采取措施这些风险 l l l_ _ 10 0 ≥ ll 一一 三 信息 与沟通 信 息与沟 通要 素 中的信息 是指 与财 务报告 相关 的信 息 ,包括用 以生成 ,记录 ,处理和报告交易 ,事项和 情况 ,对相关 资产 ,负债 和所 有者权益履行经营责任 的程序和记 录与财务报告有关的信息所生成的信息 l 司 首先 ,在实施 风 险评估 程序 以获取 控制是 否得 到执 行 的审计证 据时 ,注册 会计 师应该 确定某 项控 制是 否存 在 ,被审计单位是否正在使用 其次 ,在测试 内部 控制运 行 的有 效 时 ,注册会计 师应获取关 于控制是 否有效运行的证据 ,包括 :控制在所 审计期 间的不同时点是如何运 行的 ;控 制是 否得 到一贯执 行 ;控制由谁执 行 ;控制 以何 种方 式执 行如人工控制或 自动化控制 从这几个 方面看 ,控制运行有效强调的 的质量 , 层 能否作 出恰 当的经营 决策以及 编制 对可靠 的财务报告具有重大影 响注册会计 师应当从 下列方 面了解与财务 报告相关 的信 息 :1 ,在 被审计单位 的经 营过程 中,对 财务报告具 有重大影 响的各类交 易 ;2 , 在信息技术和人工 中 ,对交易生成 ,记录,处理 和报 告 的程序 ;3 ,与交易 生成 ,记录 ,处理和报 告有关 的会 是控制 能够在各个不 同时点按 照既定 的设计一贯执行 因此 ,在 了解控制是否得 到执行 时 ,注册会计师 只需抽取少 量 的交易进行检查或观察几个时点 ;而在测试控制运行的 计记 录 ; ,信 息如何 获取除各 类交易之外 对财务报 4 表具有 重大影响 的事项和情况 ;5 ,被审计单位 编制财务 报告 的过程 ,包括做 出的重大会计估计和披露与 财务 报告相关 的 沟通包 括使 员工 了解各 自在 与财 有效时 ,注册会计师需要抽取足够数量 的交易进行检查 或对多个不 同的时点进行观察 第三 ,虽然控 制测试 与 了解 内部控制 的 目的不 同 , 但两者采用审计程序 的类型通常相 同,包括询问 ,观察 , 检查 和穿行 测试 此外 ,控 制测试 的程序 还包 括重新 执行 应 当注意的是 ,询问本身并不足以测试控制运行的有 务报告有关的内部控制方面的角和职责 ,员工之间 的工 作联系 ,以及向适当级别的层报告例外事项 的方式注册会 计师应当 了解 被审计单 位内部如何对财务报告 的岗 位职责 ,以及与财务 报告相关 的重大事项进行沟通,还应 了解层 与治理层 之间的沟通 ,以及被审计单位与外部 的 沟通效 ,注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用 , 以获取有关控制运行有效的审计证据 ;观察提供的证 据 仅限于观察发生的时间 ,本身也不足以测试控 制运行 的有控制活动 四在 了解 被 审计单 位 内部 控制 中的控制 活动 时 ,注册 会计师应 当重点考虑一项控制活动单独或连 同其他控 制活 效 ;将 询问与检查或重新执行结合 使用 ,通 常能够 比仅 实施 询问和观察获取更 高的证据测试 内部 控制运行 的有效 与确定 控制是否 得到执 动 ,是 否能够 以及如何 防止 和发现并 纠正各类交 易 ,账户 余额 ,列报存在 的重大错报 如果 多项控制 活动能够实现 同一 目标 ,注册会计师不必 了解与该 目标相关 的每项控制 活动行所需 获取的审计证据 虽然存在差异 ,但两者也有联系《 中国注册会 计师审计 准则第1 3号——针对评估 的重大 21 错报风 险实施 的程序 》中第 三十条指 出,为评价控制设计 和确定控制是否得 到执行而实施 的某些风 险评估程序并非内部 五内部控 制 中的 内部是指被 审计单 位评 价 内部控 制在一段时间 内运行有效 的过程 ,该过程包括及时评价 专为控制测试 而设计 ,但可能提供有关控制运行有效 的 审计证据 ,注册会计师可 以考虑在评价控制设计和获取其 得到执行 的审计证据 的同时 同时测试控制运行 的有效 , 以提高审计效率 ;同时注册会计师应 当考虑这些审计证据 是否足 以实现控制测试的 目的 作 为进 一步 的审计 程序 ,控制测 试并 非在任 何情 况 控制 的设计和运行 ,以及根据情况 的变化采取必要 的纠正 措施注册会计师应 当了解被审计单位对与财务报告相关 的 内部控制的活动 ,并了解如何采取纠正措施 二,内部控制测试 的程序 内部 控制 测试是 测试 内部 控制运 行 的有效 ,这一 下都需要实施 审计准则第 13 号第2 条规定 ,当存在下 21 6 列情形之 一时 ,注册会计 师应 当实 施控制测试 :1 ,在评 估认 定层次重大错 报风险时 ,预期控制的运行 是有效 的 ; 2 ,仅 实施实质程 序不足 以提供认定层 次充 分 ,适 当的 概念需要与 《 中国注册会计师审计准则第1 1号— — 了解 21 被审计单位及 其环境并评估 重大错报风险 》中提及的了解 内部 控制 进行 区分了解 内部 控制 包含 两层 含义 :一是 评价 控制的设计 ;二是 确定控制 是否得到执行 审计证据如果 在评估 认定 层次 重大错 报风 险时 预期控 制的运 行是 有效 的 ,注册 会计 师应 当实施控 制测试 ,就控制在相 控制测试 中 测定 控制 运行 的有 效 与确定控制是否 存在 是完全不 同的概念 ,两者需要获取 的审计证据也不 关期 间或 时点运行 的有效获取充分 ,适 当的审计证据只有认 为控制设 计合理 ,能够防止或发现和纠正认定层次 的重大错报 ,注册会计师才 有必要对控 制运行的有效实施测试 随着企业财务信息化的不断建设 ,越来越多的单位采用先进的财务软件,在 对日 常交 易或与财务 报表相关的其它数据包括信息的生成 ,记录,处理 ,报告采 用高度 自动化处 理的情况下 ,审计证据可能仅 以电子形式存在 ,此时 ,审计证据是否 充分 和适 当通 常取决于 自动化信息相关控制的有效 注册会计师如果认为仅实 施实质 程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降低至可接受 的低水平 , 就应 当实施 相关 的控制测试 ,以获取控制运行有效的审计证据 而且这种测试 已经 不再是单纯出于成本效益的考虑 ,而是必须获取的一类 审计证据 在进行控制测试 时,注册会计师应当根据控制测试 的目的确定控制测试的时间 , 并确定 拟信 赖的相关控制的时点和期间如果仅需要测试控制在特定时点 的运行有效,注册会计 师只需 要获取该时点的审计证据 如果需要获取控制在某一期间有效运 行 的证据 ,那么仅 获取 时点的证据 是不充分 的 ,注册会计 师还应 当辅 以其他 控制测 试 ,包括测试被审计单位对控制 的 对 于控制测 试 ,注册会计师在期 中实施此类程序具有更积极 的作用 但需要说明 的是 ,即使 注册 会计 师已获取有关控制在期中运行有效的证据 ,仍然需要考虑如何 能够将控制在期 中运 行有效的审计证据延伸至期末 ,针对期 中至期末这段剩余期间获 取充分 ,适当 的审 计证据