注册会计师动因分配和分摊

因产品生产类型的不同特点和企业不同的要求，存在着三种不同的成本计算对象，即产品的品种、批别、生产步骤。而成本对象的不同，形成了品种法、分批法、分步法三种不同的成本计算方法。此外，如果产品的品种规格繁多，为了简化产品成本核算工作，可将产品的品种规格归并分类，按类别开设成本计算单归集费用，然后再按品种规格或生产批别、生产步骤分配费用、计算成本。这种用来简化成本计算工作的方法，成为分类法。分类法不是单独应用的成本计算方法，需与某一种或某两种基本方法结合应用，以便简化基本方法的核算工作，所以属于成本计算的辅助方法。以下面表格简单列示不同成本核算方法使用的生产组织形式、生产工艺过程和的要求及使用的类型。

成本核算方法
生产组织形式
生产工艺过程和的要求
适用的类型

品种法
大量大批生产
单步骤生产或上不要求分步骤计算工成本的多步骤生产
发电、采煤

分批法
小批单件生产
上要求分步计算成本
精密仪器、专用设备

分步法
大量大批生产
上要求分步骤计算成本的多步骤生产
冶金、纺织、造纸

分类法
综合生产
分步、不分计算成本的生产
家电、服装


产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。
⒈直接材料成本
⑴采用实际成本方法核算
获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。
①成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。时注意两个方面的问题：
第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产项目的，即采用“反查法”的方法进行，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理： 借：在建工程
应付福利费
贷：本年利润（或以前年度损益调整）
第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。
正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理：
分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和
某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率
也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。
②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。注意下列问题：
第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。
第二、领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。
第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。
方法参见“材料成本的要点”。
⑵采用定额成本法
抽查某种产品的生产单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题：
第一、生产单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；
第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。
⑶采用标准成本法
抽取生产单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。
根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。
除此之外，还应废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库”手续。通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其正确。
⒉直接人工成本
⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展。
①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明 有无将非生产人员工资计入成本。
②选 取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。
③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实。
④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。
⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展。
①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。
②抽取若干直接人工（小组）产量记录，是否被汇总计入产量统计报表中。
⑶对于采用标准成本法，抽取生产单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行。
①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。
②直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。
⒊制造费用成本
抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。
⑴“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的主要内容，其方法在第五节中讲解。
⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。
⑶制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品成本，相应少分配免税产品成本。发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。
二“生产成本—辅助生产成本”账户
辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门多、非生产占有一定的比例，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。
抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。
⒈各车间的费用分配标准。有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产费用挤入生产成本的情况 ，调增计税利润。
⒉分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。
⒊费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有差错。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。
三费用确认的原则
会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原则。
按照权责发生制原则，凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况 。
主要发生的费用是否归属于本期产品负担，影响当期利润。企业生产经营过程中发生的跨期费用，在“预提费用”、“待摊费用”科目进行核算，该科目发生的费用是否应由本期产品成本来负担。应从费用真实、合法、计入成本时间和方法加以，时应注意两点：
⑴待摊费用应严格划清资本与收益支出的界限。
⑵预提费用计入当期成本的真实、合法，是否符合成本的列支范围、标准，计提金额是否正确，支付对象是否合理。
⒈“待摊费用”科目的
待摊费用是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和以后各期分期按照费用支付或发生的受益期限平均摊入生产成本，且摊销期在一年以内的各项费用。为了正确贯彻权责发生制 会计核算原则，分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊费用”会计科目，便于企业准确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的具体结果。
⑴“待摊费用”科目会计核算方法
该科目主要核算企业已经发生或已经支付的应由本期及以后各期分别负担的且分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付的固定资金资产租金、固定资产修理费用，一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额，以及预付报刊订阅费用等（若数额小，也可一次列入支付期相关费用）。“待摊费用”账户的借方反映企业已经发生或支付的费用，贷方反映已经摊入相应期间生产成本、费用的金额，该科目的余额一般在借方，表示一定期间内尚未摊销完毕的各项费用。为了便于准确划分各项费用受益期限和摊销期限，“待摊费用”除设置总账外，还应按各项费用的发生时间和种类设置“待摊费用”明细分类账。
账务处理：
发生时：借：待摊费用—XXX
贷：银行存款（、、低值易耗品）
摊销时。
借：制造费用（生产成本、营业成本、费用等）
贷：待摊费用—XXX
⑵“待摊费用”的重点及的思路
在日常税收工作中，由于“待摊费用”贷方发生额反映企业分期摊入生产经营成本的实际摊销金额，因此其金额摊销的正确与否，关键是确认受益期或使用期限与摊销期限是否一致，因而产生纳税的重点；但切不可忽视对该科目借方发生额的，因为，通过该科目借方发生额的，能够便于人员及时 、准确的掌握和了解需摊销费用的形成或来源是否真实以及费用的质。因此在日常的税收中，对“待摊费用”科目的，其借方发生额和贷方发生额都应作为的重点，不能有所侧重，更不能有主次之分。
⑶“待摊费用”账户借方发生额
企业发生待摊费用时，在正常情况下，“待摊费用”账户的借方与“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方发生额对应。如果与“在建工程”、“其他应收款”等账户的贷方发生对应关系，则属于异常现象，应从以下几个方面。
①区别生产费用和非生产费用的界限
重点企业“待摊费用”科目借方发生额中是否有人为混淆成本界限的行为，是否存在将固定资产的购建支出项目列入待摊费用，从而分期摊入生产经营成本。常采取的手段的：
企业人为地将本期固定资产购建支出项目金额化整为零，分期、分批列入“待摊费用”账户进行摊销；
企业将本期固定资产购建支出金额的部分项目有意识地列入“待摊费用”账户实现摊销。如有规律地将基建人员的工资列入“待摊费用”、基建项目领用的材料、基建项目的借款利息等等。
②严格划清资本与收益支出的界限。
企业在原有固定资产基础上进行改建、扩建的资本支出 有无假借固定资产大修理的名义 ，将从事固定的购建支出费用列入“待摊费用”科目的借方，实现摊销。
企业是否有将应列入“递延资产”核算的开办费用，以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出以及摊销期限不能单独归属于一个会计期间的固定资产修理费用支出列入“待摊费用”核算的行为；
企业有无将应记入“无形资产”科目核算的无形资产受让及开发支出费用一次直接记入 “待摊费用”科目。
通过对“待摊费用”科目借方发生额的，从中发现企业是否有人为调节期间生产经营成本的现象。
对企业将“待摊费用”科目作为“蓄水池”人为地调节生产经营利润的重点应放在实行“工效钩”的企业和实行利润承包企业，企业是否有采用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。

摘要亲针对存货的计价和分摊认定,注册会计师应实施的审计程序咨询记录 · 回答于2022-11-09针对存货的计价和分摊认定,注册会计师应实施的审计程序亲针对存货的计价和分摊认定,注册会计师应实施的审计程序D抽查成本计算是否正确

1、参照最新《高新技术企业办法》，判断审计产品是否与国家重点支持的高新技术领域相符；
2、充分关注高新技术产品服务收入和研究开发费用结构明细表的重大错报风险，明确管控程序和审计程度，获取充分、合理的审计证据，得出相应的审计结论，作为形成审计意见的基础；
3、高度关注本期主要高新技术产品服务的毛利率并与上期比较，关注收入与成本是否配比，检查是否异常，两期之间是否存在异常波动，如有异常波动，应当查明原因；
4、高度关注单位时间段高新技术产品服务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否涉及重大的关联方交易，是否符合申报企业的经营规律如季节、周期等，查明异常现象和重动的原因；
5、高度关注技术收入中当期开始提供劳务、跨期完工的技术承包、技术服务、接受委托科研等合同，检查其是否采用完工百分比法确认收入，包括检查相关合同或协议、完工进度确认文件以及收款记录，关注完工进度的确认方法是否合理；
6、高度关注高新技术产品服务收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法一致，是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，前后各期是否保持一致；关注周期、偶然的高新技术产品收入是否符合既定的收入确认原则、方法；
7、将各项研究开发项目的研究开发费用项目科目进行结构分析，判断其合理，作出相应记录；
8、高度关注人员人工的费用核算是否合理，应重点检查和关注整个人工费用结算的凭证和佐证资料，确定研发人员的工资费用是否真实、准确；
9、关注企业流量表、研发费用明细表中的人员推算的平均人员工资是否存在异常；
10、对于直接投入应重点关注研发支出、费用、原材料明细账、原材料购入、领料、结存明细表、研发项目分配表等，确认其结转研发费用合理、金额的准确；
11、高度关注折旧费用与长期待摊费用摊销项目，属于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，应检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确；
12、高度关注设计费用的付款申请审批单据，确认其费用发生的真实、金额的准确，委外设计费需关注协议；
13、关注无形资产的真实及摊销金额的准确，如属于多个项目使用的，按各项研发项目使用的工作量等方法计算后计入；
14、高度关注委托外部研究开发投入项目，检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额，若超过80％，申报企业必须作出调整；
15、关注其他费用金额不高于研发费用总额的20%，如属于多个项目的，按单个项目直接投入占总投入比例进行分摊，若费用较小则直接计入某项目。

作业成本法与传统成本法的区别是作业成本法下制造费用根据多种作业动因进行分配;传统成本法下制造费用主要采用单一分摊标准进行分配。传统的成本计算方法按部门归集间接费用，作业成本法按作业归集间接费用。与传统的成本计算方法相比，作业成本法不便于实施责任会计和业绩评价。

传统成本法下，以产品作为成本分配的对象，以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例如人工小时、机器小时作为所有间接制造成本分配依据，是就成本论成本。在高新技术环境下，产品成本中“制造费用”部分的数额和重要大大提高，与此同时，制造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊标准的相关越来越小，如果仍然按照原有单一标准分摊制造费用，则所得的成本核算结果必然失真，而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误。

作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者对成本动因的高度关注，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。随着作业成本法的应用及在领域的推广，作业成本信息被广泛应用于预算如作业基础预算，即ABB、存货估价、产品定价、新产品开发、产品组合决策、自制或购买决策、顾客盈利能力分析、业绩评价等方面，从而成为战略成本的核心和基础。

“每股长期资本支出”是怎么算的？ 资本支出：用于购买固定资产（土地、厂房、设备）的投资、无形资产的投资和长期股权投资等产能扩张、制程改善等具长期效益的支出。 现行的流量表中的“投资活动产生的流量”部分，已经列示了“购建固定、无形和其他长期资产所支付的”，以及“处置固定、无形和其他长期资产而收回的净额”。 故：资本支出 == 购建固定、无形、其他长期资产所支付的 —处置固定、无形、其他长期资产而收回的净额。 计算企业的资本支出和自由流，资产负债表和流量表都可以计算。计算企业的资本支出和自由流，资产负债表和流量表都可以计算。用资产负债表数据计算准确稍差，因为有些的增加，可能是用于资本支出的，企业不能自由支配它，因此并不能完全作为营运资本的增加。流量表法准确度略高，但由于我国流量表普及较晚，一般企业编制流量表的普及度和准确度难较低，因此也仍在沿用资产负债表的测算方法。即使在较早引进西方的信贷财务调查分析体系的银行业，多数仍是两种方法并用。本人接触过六家银行的企业财务调查分析报告，都有这种情况。一．流量表测算法：资本支出＝购建固定资产 + 无形资产 + 其他长期资产所支付的自由流＝ 息前税后净利＋折旧和摊销 － 营运资本增加 － 资本支出折旧和摊销：＝计提的资产减值准备 ＋ 固定资产折旧 ＋ 无形资产、长期待摊费用摊销 ＋固定资产报废损失。折旧和摊销实际是未付现费用。营运资本增加：＝ 存货增加＋经营应收项目增加 ＋ 待摊费用增加 － 经营应付项目增加 － 预提费用增加经营应收项目增加＝ 应收帐款增加＋预付帐款增加＋应收票据增加经营应付项目增加＝应付帐款增加 ＋ 预收帐款增加 ＋ 应付票据增加二．资产负债表测算法：这种方法，注册会计师全国统考的《财务成本》辅导教材中有介绍。资本支出：＝购置各种长期资产的支出 － 无息长期负债的差额。长期资产包括长期投资、固定资产、无形资产、其他长期资产。固定资产支出＝固定资产净值变动 ＋ 折旧其他长期资产支出＝其他长期资产增加 ＋ 摊销无息长期负债包括长期应付款、专项应付款和其他长期负债等。自由流＝ 息前税后净利＋折旧和摊销 － 营运资本增加 － 资本支出折旧和摊销：＝计提的资产减值准备 ＋ 固定资产折旧 ＋ 无形资产、长期待摊费用摊销 ＋固定资产报废损失。指在计算利润时已经扣减的固定资产折旧和长期资产摊销数额。它们虽然也是可以减税的项目，但是本期并未支付，因此实际是未付现费用。营运资本是指流动资产和无息流动负债的差额。营运资本＝流动资产 － 应付帐款 － 预收帐款 － 其他应付款 － 其他流动负债无息长期负债包括长期应付款、专项应付款和其他长期负债等。自由流＝ 息前税后净利＋折旧和摊销 － 营运资本增加 － 资本支出折旧和摊销：＝计提的资产减值准备 ＋ 固定资产折旧 ＋ 无形资产、长期待摊费用摊销 ＋固定资产报废损失。指在计算利润时已经扣减的固定资产折旧和长期资产摊销数额。它们虽然也是可以减税的项目，但是本期并未支付，因此实际是未付现费用。营运资本是指流动资产和无息流动负债的差额。营运资本＝流动资产 － 应付帐款 － 预收帐款 － 其他应付款 － 其他流动负债