注册会计分摊和计价

审计目标一、财务报表审计目标1.财务报表审计目标：（1）是否按照适用会计准则和相关会计制度的规定编制——合法性（2）是否在所有重大方面龚瑞反映被审计单位财务状况、经营成果、现金流量——公允性（09新增）合法性：会计政策，会计估计，信息的相关性、可靠性、可比性、可理解性，充分披露公允性：真实地反映，列报、结构、内容合理，与注会对其单位了解一致2.目标的导向作用：界定注会的责任范围，影响注会计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定注会如何发表审计意见。二、财务报表审计责任1.在被审计单位治理层的监督下，按照实用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。（为履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施、维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。）2．管理层对编制财务报表的责任(1)选择使用的会计准则和会计制度（2）选择和运用适当的会计政策（3）合理的会计估计3.注会的责任：（1）按照侦缉准则规定对财务报表发表审计意见——基本原则（2）遵守职业道德规范，质量控制准则，审计准则——一般原则（3）职业怀疑态度：注会以质疑的思维方式评价所获取的审计证据的有效性，并对相互矛盾证据及引起文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。4.两种责任不能相互取代：（1）财务报表审计不能减轻被审计单位治理层和管理层的责任（2）法律规定被审计单位治理层和管理层对财务报表的责任，有利于从源头上保证财务信息质量（3）如果财务报表存在重大错报而注会通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经经过审计这一事实减轻被审计单位治理层和管理层对财务报表的责任三．管理层认定1.含义：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确的或隐含的表达

一、审计的总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。二、总体审计目标和具体审计目标的关系：总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。三、管理层认定与具体审计目标之间的关系：（一）、交易和事项1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关目标：确认已记录的交易是真实的2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录目标：确认已发生的交易确实已经记录3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类（二）、期末账户余额1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的目标：确认记录的金额确实存在2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务目标：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录目标：确认已存在的金额均已记录4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录目标：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（三）、列报和披露1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关目标：确认发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括目标：确认应当披露的事项均包括在了财务报表中3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚目标：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当目标：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

1、存在：由存 在认定推导的审计目标是记录的金额 确实存在。例如， 如果不存在某顾客的 应收账款 ，在应收账款 试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。2、权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是 资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的 存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的 债务记入账内，违反了义务目标。3、完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例如，如果存在某顾客的 应收账款，在应收账款 试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。4、计价和分摊： 资产、 负债和所有者权益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。会计学堂专注财会培训，30天让你成为会计高手！

②检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，

检查不符合预付账款性质的是否需调整至正确科目、

因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的预付款项是否已按管理权限经批准后作为坏账，转销预付款项。

(2)选择大额或与关联交易相关的预付账款，函证其余额和交易条款。

(3)检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。

9、固定资产的“计价和分摊”认定(3个程序)

①分析公司的生产经营情况，识别是否存在固定资产减值迹象。

②对于存在减值迹象的固定资产，检查管理层编制的减值测试计算表，检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。

③检查期后固定资产的处置、报废等情况。

10、固定资产(“存在”认定，3个程序 )

(1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;

(2)获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确;

(3)检查本期固定资产的增加。

11、应付账款(“完整性”认定，4个程序 )

(1)检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票、入库的日期，确认其入账时间是否合理。

(2)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

(3)针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

(4)结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

12、应付职工薪酬(“完整性”认定，4个程序 )

(1)检查应付职工薪酬的确认，与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项进行核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。

(2)检查应付职工薪酬本期的发生

①对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬，获取工资计算表，将工资标准有关规定进行核对，选取样本进项测试。

②对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬，检查是否按照规定的计提基础和比例计提。

③对被审计单位按照历史经验数据和当期计划预计的职工薪酬，获取管理层进行估计的资料。

(3)对本期应付职工薪酬的减少，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。

(4)检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。

13、存货(“计价和分摊”认定，4个程序 )

(1)实施存货计价测试;

(2)根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性;

(3)检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本;

(4)在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。

14、存货的“存在”认定

(1)年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序;

(2)如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况;

(3)必要时聘请专家确定存货的数量和状态。

15、资产减值损失(“完整性”认定，2个程序 )

(1)对资产减值损失实施分析程序;

(2)重新计算补提的资产减值损失金额。

16、对第三方保箮或控制存货的处理

(1)向持有被审单位存货的第三方函证存货的数量和状况

(2)实施检查

(3)其他程序 包括：

①实施或安排其它注册会计实施对第三方的存货监盘(如可行);

②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控适当性而出具的报告;

③检查与第三方持有的存货相关的文件记录(如仓储单);

④当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认;

17、递延收益“完整性”(4个程序)

①检查政府补助的有关文件;

②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据;

③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件;

④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。

18、应交税费的“完整性”认定。(4个程序)

①获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性;

②将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因;

③获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核;

④对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。

19、交易性金融资产的“计价和分摊”认定(4个程序)

①检查期货交易相关的合同;

②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料;

③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定;

④必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。

20、抵押资产、“权利和义务”认定、“列报和披露”认定

(1)向银行函证抵押资产的状况和金额;检查与抵押资产相关的原始单据，如“发票、合格证”;

(2)了解被审单位是否存在未按期履行支付义务，抵押资产是否已被强制执行或处置。

(3)检查抵押资产是否已在财务报表中按相关规定予以充分披露。

21、关联方交易、“列报和披露”认定

①了解交易的商业理由。

②检查证实交易的支持性文件(例如，发票、合同、协议、及入库和运输单据等相关文件)。

③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序

1)向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;

2)检查关联方拥有的信息;

3)向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息

22、研发支出的“发生”

(1)检查研发支出的增加：

①获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查开发支出的性质、构成内容、计价依据，检查其是否归被审计单位拥有或控制;

②索取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段;不同阶段的资本化和费用化处理是否正确，会计处理是否正确;

③检查研发费用明细表，抽查若干月份支出中的职工薪酬、折旧等费用,并与相关科目核对是否相符。

(2).检查研发支出的减少：

①检查研发费用明细表，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确;

②审查已经在用或已经达到预定用途的研究开发项目是否已结转至相关资产项目。

(3)对研发支出实施截止测试，检查资产负债表日前后若干天内开发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。