注册会计师预算与预算控制

控制测试指的是测试控制运行的有效，这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。

在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。

在测试控制运行的有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。从这四个方面来看，控制运行有效强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。

下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对收入和费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际收入（按产品细分）和费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，经理审阅该报告并采取适当跟进措施（相关认定：发生、准确和完整）。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行。

测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。本准则第三十条指出，为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。

例如，被审计单位可能采用预算制度，以防止或发现并纠正与费用有关的重大错报风险。通过询问层是否编制预算，观察层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关制度运行有效的审计证据。当然，注册会计师需要考虑所实施的风险评估程序获取的审计证据是否能够充分、适当地反映被审计单位费用预算制度在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。

控制测试这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。
在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。
在测试控制运行的有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：⑴控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；⑵控制是否得到一贯执行；⑶控制由谁执行；⑷控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。从这四个方面来看，控制运行有效强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。 作为进一步审计程序类型之一，控制测试并非在任何情况中都需要实施。当存在下列情形其中之一时，注册会计师就应当实施控制测试：（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的；⑵仅仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效获取充分、适当的审计证据。注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。在这种情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可能预期，如果相关控制在不同时点都得到了一贯执行，与该项控制有关的财务报表认定发生重大错报的可能就不会很大，也就不需要实施很多的实质程序。为此，注册会计师可能会认为值得对相关控制在不同时点是否得到一贯执行进行测试，就是实施控制测试。这一种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提为注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此，只有认为控制设计是合理、能够防止或者发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行有效实施测试。
假如认为仅实施实质程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师就应当实施相关控制测试，以取得控制运行有效的审计证据。 控制测试指的是测试控制运行的有效，这一概念需要与知道内部控制进行区分。
在测试控制运行有效时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行审计证据：
（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；
（2）控制是否得到一贯执行；
（3）控制由谁执行；
（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。
下面举例说明两者之间的区别。某被审计单位针对收入和费用的业绩评价控制如下：财务经理每月审核实际收入（按产品细分）和费用（按费用项目细分），并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，经理审阅该报告并采取适当跟进措施（相关认定：发生、准确和完整）。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在与经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效地运行。
测试控制运行的有效与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者也有联系。本准则第三十条指出，为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。
例如，被审计单位可能采用预算制度，以防止或发现并纠正与费用有关的重大错报风险。通过询问层是否编制预算，观察层对月度预算费用与实际发生费用的比较，并检查预算金额与实际金额之间的差异报告，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也可能获取相关制度运行有效的审计证据。当然，注册会计师需要考虑所实施的风险评估程序获取的审计证据是否能够充分、适当地反映被审计单位费用预算制度在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。⒈控制在所审计的不同时点是如何运行的；
⒉控制是否得到一贯执行；
⒊控制由谁执行；
⒋控制以何种方式运行（人工控制或自动化控制）。

首先了解固定资产相关的内部控制，如果没有按照内部控制制度规定的做，那么就是具体到企业层面的内部控制缺陷，下面摘录固定资产相关内部控制内容，内容有点多，但是固定资产本来就是内部控制的重要环节。建议你先从大标题把握，然后对自己感兴趣的内容有针对阅读。

（一）固定资产的预算制度
预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。注册会计师应注意检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算内部之下，注册会计师即可减少针对固定资产增加、减少实施的实质程序的样本量。

（二）授权批准制度
完善的授权批准制度包括：企业的资本支出预算只有经过董事会等高层机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业当局的书面认可。注册会计师不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。

（三）帐簿记录制度
除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡、按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产增减变化均有原始凭证。一套设置完善的固定资产进行明细分类帐和登记卡。将为注册会计师分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。

四职责分工制度
对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处簧等，均应明确划分责任。由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。

五资本支出和收益支出的区分制度
企业应制定区分资本支出和收益支出的书面标准。通常需明确资本支出的范围和最低金额，凡不屈于资本支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。

六同定资产的处置制度
同定资产的处置。包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。

七固定资产的定期盘点制度
对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。

八固定资产的维护保养制度
固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。因此。注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对　固定资产的保险情况。作为与固定资产密切相关的一个组成项目，在建工程项目有其特殊。根据于2022年10月发布的一《内部会计控制规范——工程项日试行》，在建工程的内部控制包括以下内容：
1．岗位分工与授权批准：
（1）单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，：确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。
（2）单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度；明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批入的上级授权部门报告。
（3）单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制，、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设毁相应的记录或凭证。

相关的一个组成项目，在建工程项目有其特殊。根据于2022年10月发布的一《内部会计控制规范——工程项日试行》，在建工程的内部控制包括以下内容：
1．岗位分工与授权批准：
（1）单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，：确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。
（2）单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度；明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批入的上级授权部门报告。
（3）单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制，、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设毁相应的记录或凭证。如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

2．项目决策控制。单位应当建立工程项日决策环=仃的控制制度，对项目建议书和可行研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。

3．概预算控制。单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等做出明确规定，确保概预算编制科学、合理。

4．价款支付控制。啦位应当建立丁程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定，确保价款支付及时、正确。

5．竣工决算控制。单位应当建立竣工决算环节的控制制度　对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。

6检查。单似应当建立对工程项目内部控制的检查制度明确机构或人员的职责权限定期或不定期地进行检查：内容主要包括：
1工程项目业务相奖岗位及人员的设置情况。重点检杏是否存在不相容职务混岗的现象。
2 工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
3 工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施楚否落实到位：
4 概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实、是否按规定对概预算进行审核。
5各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。
6竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。

这是针对控制测试而言的，预计总体误差已经太大，注册会计师已不打算过多依赖内部控制了，所以可容忍误差也越大，从而选取较少的样本。如果预计总体误差超过了可容忍误差，那就直接不做控制测试了。
预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。
可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。
可容忍误差大小与预计总体误差是成正比的，预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应超过可容忍误差。

注册会计师的主要工作内容有：
根据公司中长期经营计划,组织编制年度综合财务计划和控制标准;

建立、健全财务体系，对财务部门的日常、年度预算、资金运作等进行总体控制;

主持财务报表及财务预决算的编制工作,为公司决策提供及时有效的财务分析;

对公司税收进行整理筹划与;

比较精确的监控和预测流量，确定和监控公司负债和资本的合理结构;

对公司重大的投资、融资、并购等经营活动提供建议和决策支持,参与风险评估、指导、跟踪和控制;

与财政、税务、银行、证券等相关部门及会计师事务所等相关中介机构建立并保持良好的关系。