注册会计师舞弊的动机因素

舞弊会计学在我国仍然是一个空白，为了更好地治理会计舞弊现象，构建舞弊会计学科已刻不容缓。笔者以为，舞弊会计学应包括以下内容：　　（1）各国常见的会计舞弊手段；　　（2）会计舞弊识别方法；　　（3）防治会计舞弊的方法；　　（4）会计舞弊在各个国家的普遍程度；　　（5）文化背景对会计舞弊者态度的影响；　　（6）会计对识别舞弊的责任；　　（7）各国防止、调查舞弊的责任分配；　　（8）不同国家构成舞弊和不构成舞弊的界限；　　（9）企业反会计舞弊的具体措施；　　（10）使用电脑识别和调查会计舞弊等。　　预防会计舞弊是最经济的方法，一旦会计舞弊发生，无论哪方都会遭受损失。预防会计舞弊涉及到两个因素：　　一是能够营造一个诚实、公开、互助的氛围，包括　　（1）塑造一个正面的工作环境，即形成一公开化、不利于萌生会计舞弊的工作环境；　　（2）雇佣诚实的员工，提供关于反会计舞弊方面的训练；　　（3）职员都能理解和遵守公司的各项制度；　　（4）使所有职员都清楚会计舞弊一定会受到惩罚等。　　二是不给会计人员舞弊的机会，包括　　（1）实施积极有效的审计；　　（2）内部控制良好；　　（3）检查会计人员的工作等等。　　治理会计舞弊，应根据其形成原因分别对待　　从会计舞弊的产生机理来看，其治理应从两大方面入手：一是消除会计舞弊赖以产生的内部动因即会计舞弊主体的动机；二是改变有助于会计舞弊产生的外部环境，消除会计舞弊产生的动机，即割断会计信息生产与会计信息之间的利益关系。从会计信息在现代经济生产中的作用来看，完全割断是不可能的，但通过各方的努力，可在一定程度上降低会计舞弊的危害；改变有助于会计舞弊产生的周围条件，主要是通过加强会计法制建设，提高会计人员的业务和道德素质，规范和治理经济秩序。虽然以上措施并不能完全杜绝会计舞弊现象的发生，但可以对会计舞弊现象发生起到有效的抑制作用。　　加强法制建设　　这是治理会计舞弊的一项重要举措。为此，首先，在法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。新的《会计法》明确了单位领导对会计信息失真所承担的责任，这有助于降低单位领导对会计信息的不利影响，但我国《会计法》“法律责任”一章中提到“情节严重”、“构成犯罪”、“重大损失”等词都未量化，也无具体的解释，因此，应出台具体的实施细则，将法律责任量化或给予具体解释，加大其法律责任与执法力度；其次，建立健全执法的机制，加强会计法规制度的宣传教育，增强领导、会计及有关人员的法制观念；最后，突出重点，有的放矢，加大对会计舞弊的打击力度。会计舞弊是一个很普遍的现象，治理会计舞弊绝不能眉毛胡子一把抓，而应该深入研究会计舞弊的高发区，并将其作为治理的重点。根据舞弊财务报告调查委员会的调查显示：有44%的舞弊财务报告发生在经济不景气或面临严重衰退的行业；有87%的舞弊问题，涉及到对财务披露事项的纵，其中最常用的舞弊办法是收益确认及列示方法的不适当（47%），故意多列资产（38%），将当期费用不恰当地予以递延（16%）；在45%的控告注册会计师的诉讼案中，发现当局对注册会计师作了不实的陈述或不实的声明；在所调查的有关上市公司在舞弊财务报告案中，发现有66%的案子涉及到企业高级当局；在66%的诉讼注册会计师的案件中，发现查帐人员未收集到充分而适当的证据；在36%的诉讼注册会计师的案件中，发现查账人员对于查账过程中所发现的舞弊风险因素，未能提高警惕从而产生足够的专业怀疑。该委员会依据调查事实，提出了改进现有内部审计工作和外部审计工作的一整套办法。我国可在借鉴国外经验的基础上找出自己的审计重点，收集有关会计舞弊基本情况的资料，如设计一份调查表，并将调查表发送到国家审计部门、会计师事务所、机关以及国有企业等。通过调查，将结果进行详细比较，并尝试得出一般结论，特别要归纳出在中国发生的一些著名舞弊案例的要点，探讨出某些规律，为审计人员如何才能及早成功地发现，甚至防止类似事件的发生，提供有益的启示，以有助于揭露并有效处理这些舞弊行为。　　提高会计人员的素质，加强对会计工作的　　会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然，他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作部

对某一公司来说，公司舞弊可根据欺诈的不同层次分为：非舞弊Employee frd和舞弊Mament frd。非舞弊是公司内部的雇员以欺手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。这种舞弊一般使公司利益受到了损害，通常的做法是虚假单据、越权行为、欺以及违背员工行为守则等。而舞弊则是当局蓄谋的舞弊行为，主要的目的是虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，通过公布的误导或严重歪曲的财务报告来欺投资者和债权人。

从会计信息反映的角度来看，舞弊则表现为会计事项舞弊和会计报表舞弊。会计报表舞弊涉及故意谎报某些财务价值，增加获利能力的假象，欺股东和债权人等利害相关人。会计事项舞弊通常只在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。公司高级人员进行会计报表舞弊，希望能从舞弊中得到个人的好处，比如晋升。下级雇员一般进行会计事项舞弊来掩盖或方便盗窃或贪污。最普遍的会计报表舞弊形式是多报收入和库存，而普遍的会计事项舞弊则是虚构应付款项目和将公司的资产转变为个人使用。

对于注册会计师而言，除了清楚公司舞弊的类型外，更需要了解为什么会产生舞。

一般来说，动机、机会及忠诚的缺乏是舞弊得以产生的三个因素。具体来说，动机是指向一定的目的，并为达到这一目的而理的选择行为的方向、步骤、评价、舍取一定的工具和手段。经济动机是舞弊产生的最常见的一种动机。机会是客观环境中存在的因素，这种因素为实施舞弊提供了便利。一个人在公司中的地位越高，舞弊的机会就越大，发生更大规模的可能也越大。忠诚则是自始至终都按照最高的道德价值标准来行动的一种能力。只要这三者中的其中任意一个或二个因素的可能增加时，舞弊的可能也就会增加，当三个因素的可能都增加时，舞弊的发生将毫无疑问。而这三者中，忠诚的缺乏更是罪魁祸首。

另外，舞弊原因分析的理论还有“GONG”理论、舞弊三角理论和冰山理论等。

“GONG”理论是GJack Bologua，Robert JLindquist & Jiseoph T Wells 在2022年提出的。“G”、“O”、“N”、“E”分别代表“Greed”、“Opportunity”、“Need”和“Exposure”。 “GONG”理论从字面我们就可以看出它所表达的意思。这四个因素结合在一起互相作用，决定了舞弊风险的水平。而舞弊三角理论则是W St Albrecht在2022年提出的，他认为舞弊三角形的三个顶点是“压力、机会和自我合理化”。压力包括财务压力、恶习、与共所有关的压力、其余压力；机会包括控制措施的缺乏、无法评价工作质量绩效、缺乏惩罚措施、信息不对称、无能力察觉舞弊行为、无审计轨迹；自我合理化就是忠诚，是个人的道德价值判断。冰山理论则强调舞弊产生的原因中个化的行为方面更为危险，更需要注意。他认为，注册会计师不仅应对内部控制、内部的内容进行评价，而且还需要通过职业判断从人方面分析挖掘舞弊风险。

根据上面讲到的舞弊产生的一般理论来分析我国上市公司舞弊产生的原因。我国上市公司舞弊主要是指公司舞弊，其产生的原因主要有：

（一）融资（圈钱）：资金与企业，犹如血液与人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金；亏本的公司为了营运周转，更需要资金。资金不足，导致周转不灵，因而可能倒闭。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，作出决策。

1、初次发行阶段。根据有关证券法规的规定，发行和上市股票的公司必须具有三年盈利。于是公司为了能上市，就进行财务包装。如红光实业在股票发行上市申报材料中，将2022年实际亏损03亿元，虚报为5400万元。

2、配股阶段。根据有关法规的规定，上市公司配股，在其申请配股的前3个年度的净资产收益率平均在10%以上；属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但也不得低于9%；上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率不得低于6%。上市公司就会千方百计地进行财务包装以期获得配股权利。

3、增发新股。增资发行条件固然比配股的条件低，但它也要符合《公司法》的规定，即公司在增发新股的前3年连续盈利。定价由承销商与发生公司协商，上市公司为了圈得更多的钱，自然有可能对上市公司的财务进行包装。

（二）二级市场炒作（纵价格）：企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，常利用不实的财务报表，以达到目的。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时的下跌，以便纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。“中科系惨剧”的中科创业，就是为配合二级市场庄家炒作而包装利润。

（三）避免处罚：我国上市公司粉饰报表另外一个目的避免带帽 （“ST” “PT’）以及退市；如果已带帽了，“ST”不想沦为“PT”，“PT”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的以达到摘帽的目的。

了解了我国上市公司舞弊的动机，我们还应看到舞弊的机会。的确，我国上市公司之所以会不断发生舞弊，是和我国当前公司内外环境为其提供的机会分不开的。首先，许多公司治理结构角色重合，有许多高层人员本身就是董事会的重要成员，公司治理结构中没有真正做到“三分开”和“五”，势必为舞弊提供了机会。其次，地方的大力扶持，甚至给予公司巨大压力，也为上市公司的舞弊提供了可能。当地与当地的上市公司关系可以用平常我们说的“数字出官，官出数字”来解释，这种唇齿相依的关系使得当地为扶持上市公司而为其大开绿灯。事实上，公司舞弊的这些机会，也经常是我们审计失败的重要因素。

《中国注册会计师审计准则第 1141
号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当首先假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着审计准则要求注册会计师无端地将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。
如果层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能较大，而完整认定则通常不存在舞弊风险；相反，如果层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整认定相关的舞弊风险。

对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在“期望差距”。在重大的财务报告舞弊案件发生后，社会公众总是会问“注册会计师干什么去了”。 注册会计师职业界往往会辩解财务报表审计不是专门的舞弊调查，在发现舞弊方面有很大的局限。“期望差距”的存在影响社会公众对注册会计师行业的信心，也是准则制定机构不断修订这方面准则的主要动力。从总的趋势来看，注册会计师行业应当更积极地承担发现舞弊的责任。

注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两方面界定：

一方面，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。对财务报告做出虚假陈述直接导致财务报表产生的错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导文件记录。因此，对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。同时，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑层凌驾于控制之上的可能，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。

另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。由于舞弊者可能精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。由于层往往能够直接或间接地纵会计记录并编制虚假财务信息，层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。

影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：

1．舞弊者的狡诈程度。舞弊者越狡诈，实施的舞弊行为可能越隐蔽，注册会计师也就越难以发现。

2．串通舞弊的程度。串谋可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此如果舞弊涉及串谋，舞弊导致的重大错报更难以发现（相对于没有涉及串谋的情形而言）。这种难度还随着串谋的广泛程度和精心程度的增加而加大，即牵涉面越广（或串谋越精心），舞弊导致的重大错报越难以被发现。

3．舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到的阻力就越大，也就越难以发现舞弊导致的重大错报。

4．舞弊者纵会计记录的频率和范围。虽然纵会计记录的频率和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别，但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽和迷惑。再如，被纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同纵和相互“印证”,使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判定财务信息被纵的程度）。

5．舞弊者纵的每笔金额的大小。如果舞弊者将大笔金额的舞弊目标分割为多笔较小金额的错报（并可能伴随频繁、均匀或无规律的舞弊行为特征），注册会计师发现舞弊导致重大错报的可能通常会有所降低。

如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。

注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

摘要审计舞弊产生的根本原因是注册会计师的不良动机。咨询记录 · 回答于2022-05-19审计舞弊产生的原因您好，我正在帮您查询相关案例，马上回复您。审计业务过程中容易产生舞弊的原因审计舞弊产生的根本原因是注册会计师的不良动机。还有呢不是有什么关联方交易吗你好正在为您查询，请稍等查到了嘛舞弊审计是在丢失职业信条之下发生的问题针对其动机进行分析很多人是秉承着好奇的涉猎想法进行的舞弊审计初涉而也有一部分人是经过某些人的蛊惑为了蝇头小利而丧失自己的职业道德最终造成企业的损失和国家的损失。希望我的回答对您有所帮助，您的采纳是对我最大的支持，麻烦给个赞哦，祝您生活愉快！