注册会计师审计重分类调整

首先要拿到注册会计师出具报告的 试算平衡表（报告中一般没有附上，但可以向审计你们的事务所索要）。试算表上有注明两种调整：1、重分类调整；2、调账调表的调整。后者是建议被审计单位调整的事项，也可以自己判定轻重不调整，但最好还是调整了。否则下次来审计的时候，还会要求你们调整。重分类不用你们调整。

如果拿不到试算平衡表，只有报告，重大调整一定会在报告附注中作说明的。根据资产负债表涉及调整的科目去找对应的附注说明，然后根据说明调整。

审计报告的流程步骤如下：

第一步，编制审计差异调整表。包括：调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项

汇总表等。

第二步，判断和运用重要水平。主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要水平进行比较，据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。

第三步，解决重要差异。注册会计师确定审计差异之后，一般应与被审计单位沟通，建

议其做出相应的调整，如果被审计单位拒绝调整那些重大差异，注册会计师必须考虑改变审计意见和在审计报告中如何反映的问题。

第四步，进行审计小结。

（1）审计意见的类型及审计报告的措辞；

　　（2）账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表及试算平衡表；

　　（3）对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事项；

　　（4）对完善内部控制的建议；

　　（5）执行该项审计业务的注册会计师的。

编制审计差异和试算平衡表在注会中26章。
试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。有关资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式分别见表26-4和表26-5。需要说明以下几点：
试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。
试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”列，应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列。
试算平衡表中的“重分类调整”列，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列。
在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的钩稽关系。例如，资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应各列合计数；资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差；等等。

确定重要水平。①注册会计师应当考虑重要与审计风险之间的关系。②重要与审计风险之间成反向关系。③注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要水平。

　　编制审计计划时对重要的评估

　　重要是影响审计证据充分的一个十分重要的因素。重要水平与审计证据之间成反向关系审计证据、审计风险、审计重要两两反向

　　一会计报表层次重要水平的确定

　　1、方法：固定比率法、变动比率法两种

　　2、判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等

　　3、选取：同一期间的报表，取重要水平最低的作为会计报表层次的重要水平。

　　二账户或交易层次的重要水平

　　注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要水平。对于账户或交易层次的重要水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要称为可容忍误差。对于易出错的项目，可确定较高的重要水平；对于重要项目或不期望出现错误的项目，从严制定重要水平。

　　评价审计结果时对重要的考虑

　　（一）注册会计师评价审计结果时所运用的重要水平，可能与编制审计计划时所确定的重要水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。

　　（二）注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。

　　（三）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要水平，注册会计师应当考虑扩大实质测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　（四）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。

　　在审计各阶段对重要水平的运用

　　运用
　　实质

　　审计计划阶段
　　初步判断重要水平，确定所需审计证据的数量
　　重要水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度

　　审计实施阶段
　　如果注册会计师接受更低的重要水平，应当选用下列方法控制审计风险至可接受水平

　　1、扩大控制测试，以降低对控制风险初步判平

　　2、修改实质测试的质、时间、范围，以将检查风险降低至可接受水平

　　审计报告阶段
　　如果评价审计结果的重要水平大大低于编制审计计划时确定的重要水平，CPA应重新评估所执行的审计程序是否充分

　　（1）超过；（2）接近
　　重要水平被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志

　　㊣自考名师王学军例题推荐：对于重要确定与运用，一直是会计师事务所的难题，请代为判断（）

　　重要概念是针对会计报表使用者决策而言的。

　　☆自考名师王学军解答提示：对。重要概念是针对会计报表使用者决策而言的。

　　在评价审计结果时，重要是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。

　　☆自考名师王学军解答提示：错。在确定审计程序的质、时间和范围时，重要是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。

　　重要水平为2022元所需要的审计证据比重要水平为4000元所需要的审计证据多。

　　☆自考名师王学军解答提示：对。重要与审计证据成反向关系

　　如果会计报表层次的重要水平为100万元，而各账户和各类交易根据其质和错报的可能可以确定为报表层次的20%-50%，在审计时，只要发现账户或交易的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整，并编制未调整事项汇总表，把未调整的错报与100万元对比，如果超过，也建议被审计单位调整。

　　☆自考名师王学军解答提示：对。审计中查出的各个账户或交易的错报直接与各账户和交易的重要相比，决定是否调整；未调整事项汇总起来与报表层次的重要相比，决定是否调整。
　　（五）分析审计风险
　　1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能。
　　2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。
　　（1）固有风险：IR
　　含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能；
　　质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。
　　（2）控制风险：CR
　　含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能；
　　质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。
　　（3）检查风险：DR
　　含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质测试发现的可能；
　　 质：审计人员可通过设计的实质测试程序改变检查风险水平。
　　审计风险有关知识的拓展

　　审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

　　固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关;第二类与账户余额或交易类别层次有关。

　　控制风险：即内控失败。

　　检查风险：即查不出错误

　　注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质测试。然而，注册会计师实施的实质测试，其质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质测试的数量成反向变动关系。

　　检查风险与实质测试质、时间、范围的关系

　　实质测试

　　可接受的检查风险
　　质
　　时间
　　范围

　　高
　　分析复核和交易测试
　　日前审计为主
　　较小样本，较少证据

　　中
　　分析复核和交易测试、余额测试结合运用
　　日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合
　　适中样本、适量证据

　　低
　　余额测试为主
　　资产负债表日审计和日后审计为主
　　较大样本、较多证据

　　——————————