注册会计师行业的战略群体

大家一提到注册会计师可能都听说过，最熟悉的给大众普遍的一个印象口头语就是注册会计师比较难考，是的，注册会计师英文简称CPA，考试的科目有《会计》、《审计》、《财务成本》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险》，综合阶段为：职业能力综合测试。
注册会计师（以下简称CPA）分很多种，这个行业有了CPA证书就相当于已经进入高端了，这也是工作必须需要的。比起其他证书的群体来说，具备了相当强大的竞争优势。
能拿到这个证书的人，说明其学习能力和专业能力一定被认可了，这可是求职和升职加薪的敲门砖，即使你学历有缺陷，但CPA证书能弥补。当然有高学历更好，如虎添翼。
现在许多大中型企业的一些重要职位就是要看对全局的掌控，比如财务或内审，CPA证书具备了对公司战略和风险的能力，还有对财务成本的和审计的把握能力，既要基础知识的储备，还有对知识的实际运用。
最后一点就是更多的自主选择权，会计事务所、大型国有企业、投资银行、信托公司等都是吸引这类人才的理想场所。

【导读】对于2022年考生，想要在规定的时间内完成注册会计师考试，快速拿到相应的证书，就需要对注册会计师各科目的重难点进行全面了解，制定针对学习策略，同时也要掌握一些好的、有效的刷题方法，这样才能保持更高的学习热情和效率，今天给大家带来的是注册会计师《战略》科目重难点及刷题方法学习，下面就来全面了解一下。

一、注册会计师战略科目重难点

第一章战略与战略

公司的使命

战略过程

战略变革

第二章战略分析

宏观环境分析

产品生命周期

五力模型

战略群组分析四个意义

钻石模型

决定企业竞争优势的企业资源判断标准

企业能力分析

企业的核心能力的基准类型

价值链分析

波士顿矩阵

第三章战略选择

一体化战略的使用条件

多元化战略的优点、风险

发展战略的主要途径

并购战略的类型、动因、失败的原因

战略联盟

成本领先战略的适用条件及风险

差异化战略的优势、适用条件

蓝海战略

市场营销战略

研究与开发战略的类型、动力来源及定位

发展中国家对外直接投资的动因

新兴市场的企业战略

第四章战略实施

组织结构服从战略理论

信息技术在战略中的作用

第五章公司治理

三大公司治理问题

第六章风险与风险

企业面对的风险种类

内部控制

二、注册会计师战略刷题方法

开始做主观题

很多人在第一轮学习的时候只做客观题，那么再第二轮注会战略复习的时候就要开始做简答题和综合题了。如果大家不动手去做，总觉得应该就是那样答的，盲目的自信会让你在考试中吃大亏。在考试的时候没有惯用的解题思维，会出现答不全或者根本不会答的情况，所以案例题是一定要做滴。刚开始做不知道怎么答，很正常，心态千万不要崩，平心静气先读题，然后列出题目要求写出记住的知识点，再根据案例找依据。

该背还得背

都第二轮啦~~~该背的知识点一定要牢背。请不要完全放弃《战略》教材，考试是很全面的，你还得多看《战略》教材。战略的主观题55分，如果平时没注重记忆和背诵，到考场上就无法用专业的语言和文字来作答，就会出现不知道该怎么回答或者答不全的情况，所以老师强调过的该背的一定要背，而且要背的瓜烂熟。

阅读案例

也有很多人不重视《战略》教材后面的例题，认为不重要，大错特错。教材上的案例基本上历年考题，这几年经过增增减减，尤其2022年教材删了很多老的案例，也新增了很多案例题，留下来的基本上是经典，阅读这些案例题能帮助锻炼考试思维逻辑。

熟悉机考

不用多讲，现在考试是机考，战略文字整卷题目文字1W+，要提前习惯用看题。

关于注册会计师《战略》科目重难点及刷题方法学习，就给大家介绍到这里了，希望对大家能有所帮助，也希望大家能够稳扎稳打，在重难点知识指引下，高效刷题，更多注册会计师通关经验分享，欢迎大家持续关注，现阶段，希望大家能抓紧时间进行学习，祝大家成功!

你好，人才战略是中国注册会计师行业的首要战略。围绕这一战略目标，中国注册会计师行业掀起了一场人才教育的新，展开了一系列的人才工程项目。

确立中国注册会计师行业作为走向世界的主导力量，是会计国际化中国道路战略的突破口。

为中国注册会计师行业走向世界创造公平的竞争环境，提供有力的制度保障和政策支持，始终是会计主管部门及行业协会关注的焦点，也是会计业界所期盼的，2022年在这方面有了新的进展和突破。2022年6月1日起实施的《合伙企业法》，为注册会计师行业的组织形式提供了法律环境，也为注册会计行业的发展带来了新的契机。修订后的《合伙企业法》规定，特殊普通合伙企业在执业中因故造成损失时，只有其直接责任人承担无限责任或无限连带责任，其他合伙人以其在合企业中股权比例承担有限责任。我国原没有合适的法律适用于会计师事务所组织形式，加大了会计师事务所的风险责任，新的合伙企业法较好地解决了这一长期制约注册会计师行业的矛盾。同时也符合国际惯例。西方主要国家美、英、加拿大都是这种法律规定，国际四大会计师事务所也都采用这种组织形式。

在新《合伙企业法》实施的同时，最高人民发布了《关于审理涉及会计师事务所审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，这一规定的实施是对长期困扰注册会计师行业法律问题的重大实破。中国注册会计师协会陈毓圭在接受记者采访时表示：最高的这一规定既充分关注了注册会计师行业的特和社会责任，又科学体现了平衡公众权益和注册会计师职业权益的司法公平，既有助于注册会计师不断提高专业素质、强化风险意识、提高执业质量，切实承担起保障会计信息质量、维护公众利益的责任，同时也给注册会计师行业提供了发展空间，具有重大的现实意义。

创建公平的竞争环境一直是注册会计行业所期盼的愿望，在2022年这一年终于得以实现。历经十年动议终于获得通过的企业所得税法，从2022年1月1日开始实施。修订后的企业所得税法突出特点是实现了“两税合并”，统一了内外资企业的所得税率，为注册会计师行业创造了公平的竞争环境。取得公平竞争环境还有被注册会计师业界所困扰、备受社会质疑的双重审计规定被取消。2022年3月18日，中国发布《关于不再实施特定上市公司特殊审计要求的》，即日起取消特定上市公司实施特殊审计的规则，同时还停止了多项涉及金融类公司境内外审计差异的相关规则。至此，外国会计师事务所在中国的超国民待遇被终结，中国注册会计师行业终于取得了公平竞争的环境。

中国注册会计行业撑起了会计国际化中国道路领跑者的重任，在通往会计国际化进程中始终是排头兵。在中国会计国际化整体战略框架下，注册会计师也制定了行业发展战略，即人才战略、做大做强战略、准则趋同战略。

人才战略是中国注册会计师行业的首要战略。在中国会计国际化攻坚战打响的同时，注会行业就启动了人才工程，实施了以制度安排为指导、以领军人才为示范、以会计审计准则为内容、以CPA行业学历教育为后备力量、以国际化的高端人才为目标，展开了全方位、多形式、多层次的行业人才战略工程。

作为部署、指导和实施人才工程的中国注册会计师协会，继发布了《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养指导意见》之后，于2022新年伊始，再次制定了行业人才工程的又一重要制度，《中国注册会计师继续教育制度》，规定将继续教育贯穿于注册会计师的整个执业生涯，制定对继续教育的目标、形式及要求；继续教育组织形式及；继续教育成效的认定与考核，都作了全面、、具体的安排。

为了全面指导注册会计师教育，满足注册会计师行业做大做强和国际化战略对注册会计师胜任能力的要求，2022年10月11日，中国注册会计师协会再度推出旨在加强行业人才工程战略的另一重要制度——《中国注册会计师胜任能力指南》，为指导会计人才工程建设、探索评价会计人才标准，提供了有力的政策支持。《指南》构建了注册会计师职业生涯胜任能力的整体架构。明确提出了注册会计师执业生涯胜任能力的整体要求，即应当具备的足够专业知识和专业技能、应当遵循的职业价值观和道德观、应当具有的实务经验以及应进行的职业继续教育，对注册会计师职业生涯胜任能力作了的要求。

中注协在制定规划人才战略的同时，在具体实施方面也大力进行推进。作为会计国际化中国道路主要战略之一的会计人才战略，同时也是注册会计师行业的战略工程，这一战略的目标是用五年左右的时间，全面提升注册会计师从业人员的专业素质、执业能力和职业道德水平；着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和人才；建立起科学完善的注册会计师行业后备人才培养机制和适应行业未来发展需要的后备人才队伍。

围绕这一战略目标，中国注册会计师行业掀起了一场人才教育的新，展开了一系列的人才工程项目。其核心是注册会计师领军人才工程，该工程到目前为止已经实施近三年，已经分三批进行了选拔，注册会计师行业有近百人进入领军人才系列，正在进行全方位、广视角、多形式的综合培养。

2022年5月26日北京，中国注册会计师协会召开《关于推动会计师分所做大做强的意见》暨《会计师事务所内部指南》新闻发布会，至此拉开了中国注册会计师行业做大做强走出去的大幕，中国会计国际化的又一战略工程正式宣告启动。

主管全国会计工作的副部长王军，在发布会上作了题为《做大做强做出去 抓紧抓好抓起来》的重要讲话，他坦诚而又深切地表达了希望中国注册会计师行业做大做强的心情，他说：“注册会计师行业做大做强做出去，是我心中的一个结，是我白天都在做的梦”，他这一发自肺腑的表达，深深地触动了会场数百人的心。他还特别强调，如果不抓住当前机会走出去，将会犯历史的错误。他引用“不谋万事者，不足谋一时；不谋全局者，不足谋一域”的古话，来强调此项工作的重要与迫切。

走出去是中国注册会计师走向强大的标志，也是会计国际化中国道路的重大战略。在《关于推动会计师事务所做大做强的意见》发布后不久，中国注册会计师协会2022年7月25日，在北京召开会计师事务所“走出去”座谈会，邀请国家有关部门、已经走出去的企业集团以及国内大型会计师事务所等相关负责人，共同商讨会计师事务所走出去的策略。经过商讨形成的共识是：相关部门要为走出去在财税、金融、外汇、市场准入、出入境签证等方面，提供政策支持，为走出去创造条件；会计师事务所要加强同“走出去”企业的联系，提供“走出去”企业所需要的服务，“走出去”企业应将会计师事务所纳入到“走出去”的战略中，双方协同合作共同“走出去”；会计师事务所要做好“走出去”的规划，要培养储备具有国际视野、熟悉国际规则、专业知识丰富、专业技能强的高端人才。要选择合理的路径，从为中国“走出去”企业服务开始，在探索经验的基础上，再为国外企业服务。在做好传统业务的同时，积极拓展新的业务领域；主管部门及行业协会要对会计师事务所“走出去”做好规划、推动和引导，为“走出去”提供支持。

在“走出去”战略指导下，业界也迈出了实质步伐。2022年8月24日，地处中部位列本土所前列的大信会计师事务所与梁学濂会计师事务所签定合并协议，合并后更名为“大信梁学濂（）会计师事务所”。合并前的大信与梁学濂会计师事务所，在内地与均属本地的大型事务所，有境外执业的资质，合并后无论是规模及影响都登上了新的台阶。与此同时，位于本土所首位的立信会计师事务所与浩华会计师事务所在上海签署协议，立信合并浩华会计师事务所。两个月后立信“走出去”又有实质突破，与蒙古国五宝会计师事务所签署合作协议，出资组建“蒙古国立信五宝会计师事务所”。中国注册会计师协会有关负责人称，在、新加坡合作及设立分支机构也已开始进行。 32756希望对你有帮助！

摘要　中注协近日发布《中国注册会计师继续教育制度》以下简称“制度”，定于2022年1月1日起实施。该《制度》的发布，是中注协全面贯彻落实行业人才培养“三十条”的又一重要举措，标志着注册会计师行业人才战略在制度建设方面取得了新的重大成果。开展继续教育，是保持和提升注册会计师专业胜任能力及职业道德的重要手段，也是行业人才建设的重要途径。2022年，中注协发布《关于加强行业人才培养工作的指导意见》简称“三十条”，确立了行业人才战略的总体思路和具体目标，提出了行业领军人才、后备人才、培训机制和培训制度建设的各项任务。王军副部长和中注协刘仲藜会长，对注册会计师行业人才战略的实施和制度建设高度重视，并给予了大力指导。一年多来，行业在选拔和培养领军人才、支持中国注册会计师取得“国际资质”、选拔注册会计师专业方向优秀学生赴境外实习等方面，取得重大突破和进展。与此同时，为切实落实行业人才战略，保障行业人才培养工作机制的转换和措施到位，中注协认真总结多年来行业培训工作的实践经验，积极吸收和借鉴国际及国外专业组织的成功做法，结合行业人才战略的新要求，经过一年半的研究、起草和反复征求意见，正式出台了《中国注册会计师继续教育制度》。该《制度》着力观念更新和机制转变，注重培训形式和培训效果的紧密结合，通过有效的激励约束机制，变“要我学”为“我要学”，把行业培训的压力和动力植根于会计师事务所和每一位注册会计师。同时，《制度》还进一步明确了各级协会和事务所的职责分工，为切实转变行业的培训组织和机制，全面提升行业培训质量提供了坚实的制度保证。该《制度》相对以往的培训要求，有四大创新：一是突破了传统的培训模式，丰富了继续教育的内涵。在继续教育的形式上，突破了传统的单一集中式培训模式，参加在职学位教育、出版专业著作、开展专业研究、参与行业执业质量检查等，都纳入了行业继续教育的体系之中；在继续教育的内容上，也不仅仅限于专业知识，与改善注册会计师知识结构、提高注册会计师能力和道德的相关知识和能力教育，都是注册会计师继续教育的内容。由此，建立起全面的、立体的、多层次的继续教育模式，拓宽了注册会计师继续教育的途径，也体现了注册会计师作为高级会计人才其继续教育的内在规律。二是突出作，细化了学时要求。《制度》明确规定，注册会计师每两年为一个考核周期，咨询记录 · 回答于2022-11-232022年2月27日中注协和制定的制度是什么　中注协近日发布《中国注册会计师继续教育制度》以下简称“制度”，定于2022年1月1日起实施。该《制度》的发布，是中注协全面贯彻落实行业人才培养“三十条”的又一重要举措，标志着注册会计师行业人才战略在制度建设方面取得了新的重大成果。开展继续教育，是保持和提升注册会计师专业胜任能力及职业道德的重要手段，也是行业人才建设的重要途径。2022年，中注协发布《关于加强行业人才培养工作的指导意见》简称“三十条”，确立了行业人才战略的总体思路和具体目标，提出了行业领军人才、后备人才、培训机制和培训制度建设的各项任务。王军副部长和中注协刘仲藜会长，对注册会计师行业人才战略的实施和制度建设高度重视，并给予了大力指导。一年多来，行业在选拔和培养领军人才、支持中国注册会计师取得“国际资质”、选拔注册会计师专业方向优秀学生赴境外实习等方面，取得重大突破和进展。与此同时，为切实落实行业人才战略，保障行业人才培养工作机制的转换和措施到位，中注协认真总结多年来行业培训工作的实践经验，积极吸收和借鉴国际及国外专业组织的成功做法，结合行业人才战略的新要求，经过一年半的研究、起草和反复征求意见，正式出台了《中国注册会计师继续教育制度》。该《制度》着力观念更新和机制转变，注重培训形式和培训效果的紧密结合，通过有效的激励约束机制，变“要我学”为“我要学”，把行业培训的压力和动力植根于会计师事务所和每一位注册会计师。同时，《制度》还进一步明确了各级协会和事务所的职责分工，为切实转变行业的培训组织和机制，全面提升行业培训质量提供了坚实的制度保证。该《制度》相对以往的培训要求，有四大创新：一是突破了传统的培训模式，丰富了继续教育的内涵。在继续教育的形式上，突破了传统的单一集中式培训模式，参加在职学位教育、出版专业著作、开展专业研究、参与行业执业质量检查等，都纳入了行业继续教育的体系之中；在继续教育的内容上，也不仅仅限于专业知识，与改善注册会计师知识结构、提高注册会计师能力和道德的相关知识和能力教育，都是注册会计师继续教育的内容。由此，建立起全面的、立体的、多层次的继续教育模式，拓宽了注册会计师继续教育的途径，也体现了注册会计师作为高级会计人才其继续教育的内在规律。二是突出作，细化了学时要求。《制度》明确规定，注册会计师每两年为一个考核周期，

审计是一项具有的经济活动，是审计区别于其他经济的特征；审计的基本职能不仅是，而且是经济，是以第三者身份所实施的。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是的第三者，如国家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实和合法，而且还要评价有关经济活动的效益。
审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：
⑴行业状况、法律环境与环境以及其他外部因素；
⑵被审计单位的质；
⑶被审计单位对会计政策的选择和运用：
⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价；
⑹被审计单位的内部控制。
其中，获得战略风险的信息可以通过了解第⑴项和第⑷项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第⑵项和第⑷项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第⑹项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第⑶项影响的是会计风险。
在上述构成因素中。战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影响业务循环中各交易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。
识别和评估[1]
流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。在模糊综合评价法下，对重大错报风险的构成因素可以按照影响审计风险的重要设计权重再与对各因素的评价一起得出各因素的重大错报风险数值，通常要经过以下识别和评估过程：
⑴构造重大错报风险因素集及其子集；
⑵构造重大错报风险因素权重集；
⑶构造评语集；
⑷确定单因素评价矩阵；
⑸确定综合模糊评价模型。
会计报表层次的重大错报风险影响认定层次的重大错报风险二者的确定方法相同，都可以采用模糊综合评价法。
预防对策[1]
中国的会计职业组织和会计师事务所应该通过加强培训和有效的指导提高缺乏经验者在一般任务中判断的共识和有经验者在高级判断任务中的自我洞察力，以从整体上提升审计判断质量。据此，针对重大错报风险的识别、评估和应对程序中的审计判断，首先应明确哪些工作环节含有审计判断，然后区分一般任务和特殊任务，再根据不同的任务质采取上述提高审计判断质量的措施。
（一）构造重大错报风险评价构成因素需要审计判断。
审计人员重点关注的是财务报表的风险因素，而且由于不同被审计单位的行业以及该企业的具体情况不同，这些风险因素的程度也不同，这需要用审计判断把在了解被审计单位及其环境中获得的与财务报表不相关或相关度较弱的因素、与被审计单位不相关的因素剔除。
（二）构造重大错报风险因素的权重需要审计判断。
例如在采用模糊综合评价等数学和运筹学方法时，确定重大错报风险指标的重要程度需要审计判断。程度分几个等级每个等级的数值是多少，每个等级的可能是多少都需要审计判断。
（三）构造预防重大错报风险的总体审计策略和具体审计计划也需要审计判断。
总体审计策略包括审计的各个范围、确定的重要水平、可能存在的较高重大错报风险领域以及可接受的检查风险水平，重要审计人员和审计时间。具体审计计划包括实质测试的时间、范围和质。在审计实施阶段和审计报告阶段，由于对重大错报风险的评估程序和对具体审计计划的修改在循环往复。所以其中的审计判断也在反复进行。在此，可以将执行总体审计策略和具体审计计划作为一般任务，将在执行过程中遇到的新情况的处理和对审计计划的修改作为特殊任务。或视这些情况的抽象程度、是否具备明确的规范而作为一般任务。
审计应对措施[2]
一、识别重要战略风险
（一）初步了解企业重要战略风险
“中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中强调：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险并列举了注册会计师应从哪些方面了解被审计单位及其环境。其中，被审计单位的战略目标及相关的经营风险是注册会计师应该考虑的重要因素之一。
注册会计师在取得一个新客户的背景资料并评估相关的风险因素后，需要决定是否接受委托。如果注册会计师决定接受这一客户，那么就需要签订业务约定书并组织审计程序。在审计开始后的第一阶段，注册会计师需要了解企业的战略目标。
由于企业的战略经营风险和流程经营风险大部分会产生财务后果，从而影响到财务报表，注册会计师只有通过考察识别客户的战略风险，才能够有效地实施其它的审计程序，从而恰当有效地得出审计结论。注册会计师主要是通过分析外部环境中威胁企业成功执行战略的潜在风险因素来识别战略风险的，主要的分析工具有：企业层面的经营模式分析、PEST分析、波特五力分析、资源基础模型、SWOT分析等。
注册会计师需要在综合分析中初步识别出客户所面临的重要战略风险，客户如果想获得成功并达到目标，必须有效地这些风险。层对风险得越有效，注册会计师在业务中期望发现的问题就越少。为了更有效地了解战略风险的质，形成在战略分析阶段对重要战略风险的结论，注册会计师需要了解客户当局如何进行战略以及战略的效果如何。
（二）合理评估企业重要战略风险
注册会计师在利用宏观环境的PEST 分析和行业环境的波特五力分析等分析工具初步识别企业的重要战略风险后，需要关注企业采取了哪些方法避免或减少这些风险的威胁，结果又是如何?企业的层有很多方法来降低外部风险的威胁，从而使外部风险不会对企业造成重大影响。
注册会计师可以通过询问、观察和检查等方法取得对企业所采取行动的了解。具体而言，企业针对战略风险所采取的措施可以从各种会议纪要或决议、内部作手册、企业对外、人事调整、组织机构调整、层所使用的定期报告等渠道获得。在了解企业对战略风险采取的控制措施后，注册会计师要评估这种反应（措施）是不是最佳的反应方式，是否得到执行，执行的效果如何。
对企业采取的战略风险控制措施进行评估后，注册会计师就可以进一步对战略风险进行判断。注册会计师可以根据有效的战略风险控制，将战略风险的严重程度下调，但这种下调必须有足够的证据支持控制是有效的。对战略风险控制的分析与测试可以帮助注册会计师判断初步识别的战略风险是否得到了有效的控制，注册会计师最终需要形成对重要战略风险的结论及其对审计的影响。
二、确定关键流程风险
（一）关键经营流程的识别
⒈通过重要战略风险识别出关键经营流程
在战略分析的最后阶段，注册会计师需要汇总已经识别出的战略风险，对战略风险是否重要作出最终判断。如果这一战略风险比较重要，而且对会计报表的影响也比较重要，那么这一战略风险所指向的经营流程是哪一个，这个经营流程就是关键经营流程,也就是流程风险中必须重点分析的对象。注册会计师一般是通过编制战略风险汇总表的形式完成的。注册会计师在审计工作中所收集的证据都必须记录于工作底稿，作为审计证据。战略风险汇总表也是审计工作底稿的一部分，它是联系战略分析与流程分析的纽带。
⒉通过重要交易类别识别出关键经营流程
在战略分析的最后阶段，注册会计师应该根据对企业经营的了解确定对企业经营业务的重要交易类别的认识，并汇总每一重要交易类别对相关会计报表认定的影响，以及这一影响对会计报表整体是否重要。如果这一影响对会计报表整体重要，那么准备在哪一个经营流程对之进行具体的分析，这一经营流程就是重要交易类别所指向的关键经营流程。
注册会计师通过识别出的重要战略风险和重要交易类别以及它们对会计报表的影响，从而推导出关键经营流程，以便在流程分析中对其进行详细分析。
（二）流程层次经营风险的确定
流程层次的经营风险可能来源于战略风险，也可能从流程内部产生，很多战略风险可能在流程中表现为特定的风险。比如，外部环境中的技术风险将对关键流程中的技术产生直接的影响。流程内部产生的风险只与特定的流程相关，但它们也影响企业经营目标的实现。在流程分析阶段，注册会计师对于战略风险对流程的影响只需要根据对战略风险和流程运营的了解将其成流程经营风险即可。因此，在流程分析阶段，最需要关注的是产生于经营环节的特定风险。
三、合理评估企业重大错报风险
（一）企业环境中重大错报风险的评估
重大错报风险的评估过程是一个由数学模型计算、审计人员经验判断、主观估计相结合的过程。审计人员在分析、评估风险时应先从审计环境入手，全面分析、评估审计环境中引起重大错报风险的因素后，再深入到报表层次，最后重点评估认定层次的重大错报风险。
审计人员在接受委托时应全面了解企业的环境控制业务承接过程中的审计风险，包括初步了解行业背景、国家对企业的特殊政策、组织结构、经营方式、企业近期业务发展状况、企业目前面临的机遇和挑战、将要进行的重大决策、高层人员的意图、对审计人员的期望及要求等，然后作出详细调查分析表。根据审计人员的经验初步评估审计风险，利用风险矩阵等方法决定是否接受委托。
（二）财务报表层次重大错报风险的评估
⒈资产负债表
通过测算年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等，进行分析复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。（将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心理承受能力
⒉利润及利润分配表
通过测算毛利率，各项费用与主营业务收入的比例，其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例，近三年同类指标变动率,进行分析复核。将上述指标与同行业平均指标相比较，掌握其变动趋势，分析变动原因。一般来说，若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上，而且没有合理解释，则重大错报风险较高；若偏离幅度在10%至20%之间，重大错报风险可评估为中级；若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。
⒊流量表
流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会在流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计流量表的风险水平。
四、制定具体审计程序
（一）一般审计程序
注册会计师评估的财务报表整体层次重大错报风险以及所采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的整体审计策略具有重大影响。注册会计师根据财务报告整体层次的重大错报风险制订总体应对策略，在总体应对策略的指导下制订和实施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，整体策略对多个认定的审计策略都有直接影响。拟实施进一步审计程序的整体审计策略包括实质策略和综合策略。实质策略是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质程序为主；综合策略是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质程序。
与认定层次相比，注册会计师在财务报表整体层次运用风险模型时只是针对评估的财务报表层次的重大错报风险，更侧重于从整体上采取应对措施和考虑对拟实施进一步审计程序的整体审计策略的重大影响。由于财务报表整体层次的重大错报风险会影响多个认定，只有将风险模型运用于这两个层次，使二者很好地配合，才可能最终将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师对报表层次重大错报风险的评估和对总体应对措施及其对整体审计策略重大影响的考虑的失当，将对认定层次重大错报风险的评估和检查产生广泛的决定的不利后果。因此，不能轻视新风险模型在财务报表整体层次的运用问题。
（二）进一步审计程序
基于重大错报风险的审计风险模型，要求注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的质、时间和范围，并应当以对认定层次的重大错报风险的相关评估结果为基础，同时考虑既定的审计风险水平。
进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额及列报与披露的认定层次的重大错报风险所实施的审计程序，包括控制测试和实质测试。注册会计师设计和实施进一步审计程序，既包括审计程序的目的（控制测试或实质程序）、类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序），也包括进一步审计的时间（指审计对象的发生时点或期间）和范围（指实施某项审计程序的数量及样本）。如果注册会计师对重大错报风险的评估认为预期控制运行是有效的，就必须执行控制测试以支持该评估结果。另外，注册会计师还应当以认定层次重大错报风险的评估结果为基础，考虑既定的审计风险水平，确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质测试程序。
注册会计师决定信赖被审计单位的内部控制时，需要执行控制测试，其目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报风险方面的有效,并据此再评估认定层次的重大错报风险。当注册会计师认为风险评估程序所识别的风险是需要特别考虑的重大风险，或是仅通过实质程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师就应当针对此类风险设计实施控制测试。同时，新准则又强调注册会计师应保持职业怀疑态度，即使评估的认定层次的重大错报风险较低，说明预期内部控制较好，也必须执行控制测试，以支持该评估结果。因此，大多数情况册会计师都要进行控制测试。
无论内部控制是否有效，都要对各类重大交易、账户余额及列表与披露实施实质测试。注册会计师通过实质测试检查认定层次的重大错报风险，发现认定层次的重大错报，降低检查风险至可接受水平。按照基于重大错报风险的审计风险模型的要求，注册会计师应当以对认定层次的重大错报风险的评估结果为基础，并考虑既定的审计风险水平，来确定可接受的检查风险水平，再据此计划和实施实质程序。在既定的审计风险水平下，可接受检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险取决于实质测试设计和执行的有效，注册会计师应当合理设计实质测试的质、时间和范围并有效执行，将检查风险降至可接受的水平。