注册会计师的现金流量表

有问有答： 什么是受限制的货币资金，受限制的货币资金在流量表里怎么体现？（一） 这个问题是编制流量表之前必须要明确的，不然流量表就玩不下去了！我打算分两个层次来回答这个问题，（一）什么是受限制的货币资金，以及及等价物的概念，（二）受限制的货币资金在流量表里应该怎么体现？本文先讨论第一个概念问题，下文再讨论第二个作问题。 先看下，企业会计准则讲解-2022对涉及的概念是怎么说的： （一） ，是指企业库存以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于。主要包括： 1．库存。库存是指企业持有可随时用于支付的，与“库存”科目的核算内容一致。 2．银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为；提前金融机构便可支取的定期存款则应包括在范围内。 3．其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。 （二）等价物 等价物，是指企业持有的期限短、流动强、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3 个月内到期。例如可在证券市场上流通的3 个月内到期的短期债券等。等价物虽然不是，但其支付能力与的差别不大，可视为。例如，企业为保证支付能力，手持必要的，为了不使闲置，可以购买短期债券，在需要时，随时可以变现。等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于等价物的四个条件，即，①期限短；②流动强；③易于转换为已知金额的；④价值变动风险很小。其中，期限短、流动强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。权益投资变现的金额通常不确定，因而不属于等价物。 （三）及等价物范围的确定和变更 不同企业及等价物的范围可能不同。企业应当根据经营特点等具体情况，确定及等价物的范围。商业银行与一般工商企业的及等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的及等价物包括库存、存放银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等。根据流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定及等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。 用准则应用指南-2022的思想回答这个问题，可以归集为以下三点： （一）资产负债表期末货币资金（、银行存款、其他货币资金）里未必都属于及等价物，原因是有受限制的货币资金存在，主要形式为：保证金、不能随时用于支付的存款（如定期存款）、在法律上被质押或者以其他方式设置了担保权利的货币资金。 如果有汇票保证金存款、信用证保证金存款等受限制的款项在其他货币资金里核算的，根据中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）（以下简称咨询意见（三））中提及的“对于信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款是否应从“”中扣除，建议按以下原则考虑，在资产负债表日后3个月内可以用于支付的，在编制流量表时不从“”中扣除。反之，在资产负债表日后3个月内不可以用于支付的，在编制流量表时应从“”中扣除”的观点，那么我们可以总结：如果保证金的期限在资产负债表日3个月内解除，可以认为是，超过3个月的，则不能在流量表作为及等价物体现。关键点就在于这个是不是资产负债表日后3个月的概念。这一关键点提法无论是在理论界还是实务界都有争议，主要原因在： 1、中国注册会计师协会专业技术咨询委员会是为了加强对注册会计师执业过程中涉及专业问题的研究，对注册会计师提供技术服务，根据《中国注册会计师协会章程》而设立的专业技术咨询委员会。它本身不具备法规、规章等效率，仅仅是在准则及应用指南没有明确的地方做的一个专家型建议，不具备强制，那么我可以不按你意见这个作，因此作的手法就五花八门了，也就导致了认识的不一样。 2、争议的地方主要在于：保证金是具有专项用途的，比如票据保证金是要用于到期汇票结算的，不是说你想什么时候用就什么时候用，就算是在资产负债表日后三个月内到期解除，这个保证金仍然不是广义的上“不受限制的货币资金”，不能用于其他非特定项目，那么就不应该成为流量表里“及等价物”中“的概念”，因此只要是资产负债表日受限制的货币资金都不能算在期末“及等价物”里。 会律哥本人支持咨询意见（三）的说法，理由是： 1、虽然准则、应用指南没有明确说明3个月的概念，但不代表准则的制定和应用指南编写的时候，没有考虑这个因素，只是把这个空间留给了会计人员，给予了会计人员的自由判断权。 2、咨询意见（三）它虽然只是一个指导专家型建议，这个咨询意见本身已经突破了只要资产负债表日受限制的货币资金就一定不能算在期末“及等价物”里这个理念。我个人认为,主要是从变现能力来考虑的，比如，一家的企业资产负债表日货币资金110万，其中包括10万元的保证金。如果企业100的万不受限制的货币资金用完了，没有其他流入的情况下，试想企业这10万的保证金它会不会考虑用？他肯定会考虑，因为不管保证金基于的什么是目的，只要这个钱是它自己的，它肯定会选择最适合于企业的使用方式。这个毫无疑问，他肯定会变现。那就是什么时候变的问题，你说1个月，他说4个月，那么我说，4个月零一天行不行？！咨询意见（三）的意见实际上是做了一个指导，3个月。 3、编制流量表不是给企业自己看的，是给广大的报表使用者看的，报表使用者对公司的了解主要途径就是财务报告，作为一个报表编制者，或者作为对报表合法和公允出具审计意见的注册会计师来说，最起码要保证的是会计的信息质量（有用），如果不考虑期后的变现能力，反而会让报表使用者对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来流量产生误导，因此避免这种误导，考虑资产负债表日后的变现能力是必须的。 （二）如果期末货币资金中有不能随时用于支付的存款（如定期存款），也不能体现在期末“及等价物”里，不应作为。什么叫“不能随时用于支付的存款”，什么叫“可以随时用于支付的存款”、“提前金融企业便可支取的定期存款，则应包括在范围内，反之应该剔除”。这里又给了会计人员留了一个空间，比如企业的真实意图就是要将100万定存1年，为了报表好看和其他融资需求，同银行签一个双方都不会执行的可以随时支取的协议，这个算不算？怎么把握？需要专业判断！ （三）流量表中，及等价物不仅仅只包括货币资金里的部分科目的，还包括等价物的的概念，认为：等价物虽然不是，但其支付能力与的差别不大，可视为。例如：3个月内到期的短期债券投资。通常实务中，把类似4个月到期的国债投资等不认为是等价物，即还是采用的3个月的概念。 至于受限制的货币资金在流量表的列示问题，在“什么是受限制的货币资金，受限制的货币资金在流量表里怎么体现？（二）”中讨论…… 提示：如需分享会律资料请点击“抽屉备忘录”

其实怎样做减值测试准则上说的很清楚了

资产负载表日，如果有迹象表明资产已发生减值，应估计资产的可收回金额，并与资产账面价值比较，如果可收回金额低于账面价值，则应计提减值准备。

可收回金额等于资产公允价值减去处置费用后的金额（可变现净值）与未来流量现值两者中较高者。

可变现净值和流量现值的具体确定办法不是两句话能说明白的，建议参考书籍。

还有几种特殊的确定可收回金额的情况，准则上写的很明白，我就不复述了。

具体作有企业会计人员来做，要是企业会计人员不能完成，或需要专业技术，可以请资产评估机构来完成。

最后由注册会计师来审计。

审计报告 浙天会审〔2022〕2168 号 浙江三花股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的浙江三花股份有限公司（以下简称三花股份）财务报表，包括2022 年12 月31 日的资产负债表和合并资产负债表，2022 年度的利润表和合并利润表，2022 年度 的流量表和合并流量表，2022 年度的股东权益变动表和合并股东权益变动表，以及 财务报表附注。 一、层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是三花股份层的责任。这种责任包括：1 设 计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导 致的重大错报；2 选择和运用恰当的会计政策；3 作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计 程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但 目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当 和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，三花股份财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允 反映了三花股份2022 年12 月31 日的财务状况，以及2022 年度的经营成果和流量。 浙江天健东方会计师事务所有限公司 中国注册会计师 翁伟 中国·杭州 中国注册会计师 罗训超 报告日期：2022 年4 月20 日合 并资产负债表 2022年12月31日 会合01表 编制单位：浙江三花股份有限公司 单位：元 资产 注释号 期末数 期初数负债和股东权益 注释号期末数 期初数 流动资产： 流动负债： 货币资金 1 429,411,23 750,572,23 短期借款 13 422,866,22 561,300,00 结算备付金 向银行借款 拆出资金 吸收存款及同业存放 交易金融资产 2 10,910,00 拆入资金 应收票据 3 242,916,84 144,030,07 交易金融负债 应收账款 4 3,433,43 473,029,70 应付票据 14 210,277,42 382,207,00 预付款项 5 29,538,84 29,317,25 应付账款 15 313,659,61 441,397,54 应收保费 预收款项 16 7,100,26 8,523,75 应收分保账款 卖出回购金融资产款 应收分保合同准备金 应付手续费及佣金 应收利息 应付职工薪酬 17 18,537,27 35,531,63 其他应收款 6 23,475,97 18,004,49 应交税费 18 -4,205,34 5,241,69 买入返售金融资产 应付利息 19 707,00 1,165,82 存货7 622,839,25 612,335,08 其他应付款 20 17,132,17 8,766,03 一年内到期的非流动资 产 应付分保账款 其他流动资产 保险合同准备金

审计报告是注册会计师对某公司财务报表及流量、经营情况进行审计后出具的报告。
验资报告是外资企业投资人投入资金到帐后请注册会计师出具的证明注册资本金已到位的报告。
质不同哦！

“没有发现有违反这些准则和制度的问题”的审计报告，可以做一份无保留意见的审计报告。
审计报告
***审字[200×]第××号
××（股份）有限公司董事会（或全体股东）：
我们审计了后附的××（股份）有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表（及合并资产负债表），200×年度的利润表（及合并利润表）、所有者权益变动表（及合并所有者权益变动表）和流量表（及合并流量表）以及财务报表附注。
一、层对财务报表的责任
按照《企业会计准则》（2022年2月15日颁布）的规定编制，财务报表是××公司层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，××公司财务报表已经按照企业会计准则，在所有重大方面公允反映了××公司200×年12月31日的财务状况（或合并财务状况）、200×年度的经营成果和流量（或合并经营成果和合并流量）。审计中没有发现有违反这些准则和制度的问题。
中国·**（城市名称）
二○○×年×月×日
中国注册会计师：
中国注册会计师：

来源：资源吧
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