编制会计现金流量表

1．编制现金流量表要按月编制，现金流量须逐月累计，最后生成年度现金流量表。 2．金流量表的数据来源是记帐凭证。编制现金流量表时要逐张翻阅全部记帐凭证。判断一张记帐凭证所记录的金额是否列示于现金流量表，应采用会计科目优先制，即根据凭证所涉及的会计科目来作出判断。一张完整有效的记帐凭证，有许多要素组成，最基本的要素有：（1）会计科目；（2）记帐方向；（3）金额数据；（4）经济业务内容。现金流量表主要依据这4要素来编制。 3.科目划分为两类：现金和非现金类。现金类科目包括：（1）现金；（2）银行存款；（3）其他货币资金；（4）备用金；（5）短期人价证券。需要说明的是，短期有价证券。是指从购买之日起3个月内到期的各种有价证券。备用金，系指企业员工外出公务所借支的备用金，因尚示形成经营活动支出，故仍属企业的货币资金范畴。非现金类科目，系指会计科目表中除现金类5个科目以外的全部会计科目。 4．在全部会计科目划分现金类和非现金类的基础上，将所有的记帐凭证按所涉及的会计科目划分为3类： （1）双金类凭证，记帐凭证的借贷双方都是现金类科目。 （2）双非类凭证，记帐凭证的借贷双方都不是现金类科目。 （3）单金类凭证，记帐凭证的借贷双方只有一方是现金类科目。 双金类，双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映。只有单金类凭证所记录的金额应当，而且必须全部列示于现金流量表的某一行次内，不重不漏。 若是判断一张记帐凭证是单金类凭证，其所记载的金额就必须列示在现金流量上，选择具体行次时应采用客观内容优先制。即依据凭证摘要的具体内容，选择列表行次。一张记帐凭证使用的会计科目是借记现金类科目，贷记非现金类科目，此类记录的金额一律视为现金流入。反之，借记非现金类科目，贷记现金类科目，此类凭证记录的金额一律视为现金流出。 综上所述，凭证法的基本原则可以简单概括为：双金双非要排除，单金凭证不重漏，借金贷非是流入，借非贷金是流出，是否列表看科目，列表行次看内容。 （二）凭证法应用 下面仅以“经营活动产生的现金流量”为例来说明凭证法的应用。 业务1：某企业西藏销售收入28000元，其中收到银行存款19，000元收到银行承兑汇标2000元，赊销7000元。 借：银行存款 19，000 应收票据 2，000 应收帐款 7，000 贷：产品销售收入 28，000 本例中只有1300元需要借记现金类科目，贷记非现金类科目。从内容分析应列入报表第1行“销售商品、提供劳务收到的现金”。另外两笔尚示形成现金流量。 业务2：购入原材料一批，用银行存款支付40950元，其中材料款35000元增值税额5950元，款项已付。 借：材料采购 35，000 就交税金——应交增值税 5，950 贷：银行存款 40950 本例35000元应列入“购买商品，接受劳务支付的现金”，5950元列入“支付的增值税款。”若本例贷方科目使用应付账款，则属于双非类凭证，不涉及现金流量。 业务3：用存款开出银行汇标100，000元，以此标购入材料一批55，000元，支付船舶租金40，000元。公司收到开户银行转来银行汇票多余款由款通知5，000元。 （1）借：其他货币资金 100，000 贷：银行存款100，000 （2）借：原材料 55，000 管理费用——租金 40，000 贷：其他货币资金 95，000 （3）借：银行存款 5，000 贷：其他货币资金 5，000 本例3张记帐凭证。（1）、（3）两张是双金类凭证，不涉及现金流量。（2）凭证中55000元列入“购买商品接受劳务支付的现金”，40000元列入“经营租赁支付的现金”。 此例体现了前述的两项编表原则：（1）是否列示于现金流量表，采用会计科目优先制，（2）列在表内哪一行，采用客观内容优先制。 业务4：公司采用商业承兑汇标结算方式销售产品一批，价款250，000元，增值税425000元，收到价税供不应求292500元的商业承兑汇票一张，公司又特此承兑汇票列银行办理贴现，贴现利息20000元。 （1）借：应收票据——货款 250，000 应收票据——增值税 42，500 贷：产品销售收入 250，000 应交税金——应交增值税 42，500 （2）借：银行存款272，500 贷：应收票据——货款 230，000 应收票据——增值税 42，500 （3）借：财务费用 20，000 贷：应收票据——货款 20，000 本例经过分析可以认定流入企业的货款是50000元，流入的增值税是42500元，同时有流出企业利息20000元，净现金流入272500元。在“销售商品，提供劳务收到的现金”列230000元，在“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”列42500元。也可以在“销售商品，提供劳务收么的现金”列250000元，在“收到的增值税销项税客和退回的增值税款”列42500元，在“偿付利息所支付的现金”列20000元。 业务5：用银行存款向税务机关缴纳所得税971089，缴纳增值税42500元。 借：应交税金——应交所得税 97，089 应交税金——应交增值税 42，500 贷银行存款 139， 589 本例应在“支付的所得税款”列97089元，在“支付的增值税款”列42500元。 业务6：推销员报销差旅费1，200元，报销销售费用1500元，还备用金欠款300元。 （1） 借：管理费用——差旅费 1，200 销售费用 1，500 贷：备用金 2，700 （2） 借：现金 300 贷：备用金 300 本例在“支付的其他与经营活动有关的现金”列2700元，交回的300元现金是双重金凭证不涉及现金流量。 业务7：发放工资500，000元，其中包括：（1）管理人员工资150000元；（2）车间管理人员工资50000元；（3）直接生产工人工资200000元；（4）在建工程人员的工资100000元。 （1）借：管理费用 150，000 制造费用 50，000 生产成本 200，000 在建工程 100，000 贷：应付工资 500，000 （2）借：应付工资 500，000 贷：现金 500，000 本例（1）凭证是双非类凭证，没有产生现金流量，（2）凭证500000列入“支付给职工以及为职工支付的现金”。 其他类另的现金流量可按照此思路同样去处理。 （三）凭证法的数据核对 当月全部单金类凭证不重不漏全部过入现金流量表，计算出当日现金流量，可能是正数表现现金流入大于流出，也可能是负数，表示现金流入小于流出。将现金净流量，当月现金类科目期初余额，当月现金科目期末余额分别过入表内。 则： 现金类科目期初余额+当月现金净流量=现金类科目期末余额 全部数据符合上述公式，表明编表成功。若有差额应逐一检查每一张凭证，或现金类科目期初、期末余额。 （四）凭证法的利弊分析 凭证法的主要优点有两条：其一，此法编制的现金流量数据准确，可靠，没有任何一个数据是挤列填制。只要将全部双金、双非类凭证排除，全部单金类凭证能够而且必须列示于现金流量表，在经过现金类科目期初，期末余额的核对，排除计算错误后，即可认定编表成功，其二，此法特别适用于会计电算化，实现电子计算机编表。向计算机输入凭证时，在多张凭证中紧跟在金金额后面加一个字段，可暂定为索引字段输入凭证数据的同时，在索引字段中输入几个符号，计算机就可在符号的指引下，将金额引导到现金流量表的相应栏次，行次内，经过简单的加、减计算机即可输出符合要求的现金流量表。 凭证法的主要缺点是，手工编制此表时，工作量大，需逐张翻阅记帐凭证，而且根据内容摘要，判断凭证金额列示在表内哪一个个体行次，需要一定的工作经验，其次，我国的现金流量表有主表和补充资料两部分，主表要求用直接法展示全部现金流量，补充资料要求用间接法展示经营活动的现金净流量。若用凭证法、调整净利润，会有大量的重复劳动，故可考虑用会计帐表结合调整编制补充资料部分。 凭证法虽然只是编制现金流量表的一种操作方法，但其中包括的操作思路对其他财务会计工作也有指导意义。这种方法的最大特点最能够直接、准确地揭示“经营活动，投资活动，筹资活动”的现金收支总况。随着社会主义市场经济的发表，对财务会计工作将提出新闻，更高的要求，而企业的经营活动多种多样，由支渠道错综复杂，这其中有大量的信息记录在供不应求凭证沼，对凭证的分类、筛选、加工能得列很多有用的资料。因而，采用凭证法也是编制现金流量表的一种有效方法。

一、经营活动（1）收到现金1、销售商品、提供劳务内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款2、税费返还内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款3、收到其他经营活动内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等依据： 营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款2）支付现金1、购买商品、接受劳务内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税）依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款2、支付职工内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款3、支付的各项税费内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税）依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款4、支付其他经营活动内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出二、投资活动（1）收到现金1、收回投资内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款2、投资收益内容：收到的股利、利息、利润（不含股票股利）依据：投资收益、现金、银行存款3、处置长期资产内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映依据：固定资产清理、现金、银行存款4、收到其他投资活动内容：收回购买时宣告未付的股利及利息依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款

编制现金流量表的快速方法及步骤详解

现金流量表是企业年度财务主要报表之一。部分中小型企业会计人员偶尔会不能独立编制现金流量表，或编表费时费力。下面是我整理的编制现金流量表的快速方法及步骤详解，欢迎大家阅读!

第一步：编制表格

用“逆向编制法”首先求出现金及现金等价物净增加额，其次用“现金及现金等价物净增加额”-“筹资活动产生的现金流量净额”-“投资活动产生的流量净额”求出“经营活动产生的现金流量净额”。

用“经营活动产生的现金流量净额”-附表中从净利润-固定资产折旧-无形资产摊销至经营性应收项目减少(或增加)的金额，求出经营性应付项目的增加(或减少)行中。

第二步：测试正确与否

经营性应付项目减少金额+《资产负债表》流动负债合计的“年初数”金额=《资产负债表》流动负债合计的“年末数”金额。

注意三方面情况：固定资产清理科目———当固定资产发生清理状况时，一定涉及固定资产原值减少、固定资产折旧额减少、固定资产变卖收入增加、处置固定资产损失(或收益)、固定资产报废损失发生等项目。

贷款及贷款利息的填报———《现行会计制度》核算利息是在“财务费用”科目中核算的。因此，在填入“偿付利息”所支付的现金时，同时也必须填入补充资料中的“财务费用”内。

负债合计中，要剔除短期借款、预提费用科目的金额数。

第三步：填写“经营活动产生的现金流”

填写“现金流入合计”。按照填报要求，应包括现金及现金等价物流入净额的。中小型企业一般只有现金及一个银行存款账户，并且大额现金均存入银行。为此，只要将银行存款账户借方累计发生额+少量的“坐支现金”就可以作为“现金流入合计”填入表中了。

销售商品、提供劳务收到的现金流量的计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金流量=《损益表》商品销售收入本年累计数-(应收账款期末数-应收账款期初数)+(预收账款期末数-期初数)。

收到税费返还，指由税务机关根据优惠政策退还给企业的各项税款，如出口退税等(代扣个人所得税手续费返还不包括在内)。

收到的其他与经营活动有关的现金的'计算公式：收到的其他与经营活动有关的现金=现金流入小计-销售商品、提供劳务收到的现金流量-收到税费返还。

现金流出小计的计算公式：现金流入小计-经营活动产生的现金流量净额。

购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式：购买商品、接受劳务支付的现金=《损益表》销售成本+(预付账款期末数-期初数)-(应付账款期末数-期初数)+(存货科目期末数-期初数)。

支付给职工以及支付的现金，按“应付职工薪酬”账户借方累计发生额填入。

支付的各项税费，按“应付税金”、“其他应交款”两账户“本期借方发生额”填入。

支付其他与经营活动有关的现金的计算公式：现金流出合计-购买商品、接受劳务支付的现金-支付给职工以及支付的现金-支付的各项税费。

编制《现金流量表》除了反映企业当期现金流量外，还对会计核算的规范化起到检查作用。例如，上缴上年度所得税不通过“本年利润”账户，应直接计入“未分配利润”账户等。