注册会计师识别出关联方

如何学注会《审计》：关联方的审计应注意的问题
一、风险评估程序和相关工作
注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
1、了解关联方关系及其交易；
2、在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉。
二、识别和评估重大错报风险
1、关联方施加的支配影响可能表现在下列方面：
（1）关联方否决层或治理层作出的重大经营决策；
（2）重大交易需经关联方的最终批准；
（3）对关联方提出的业务建议，层和治理层未曾或很少进行讨论；
（4）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行复核和批准。
2、在出现其他风险因素的情况下，存在具有支配影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险：
（1）异常频繁变更高级人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；
（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利；
（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。
三、针对重大错报风险的应对措施
针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
1、识别出可能表明存在层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息；
2、识别出层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；
3、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易；
4、层在财务报表中作出认定。
四、评价会计处理和披露
1、识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
2、关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
五、其他相关审计程序
1、获取书面声明
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向层和治理层（如适用）获取下列书面声明：
（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；
（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
2、与治理层沟通
除非治理层全部成员参与被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事

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注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。

了解关联方关系及其交易项目组内部讨论，询问层，与关联方关系及其交易相关的控制。　　

如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求层在治理层的下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层负责层如何履行这些控制责任。　　

无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行责任的过程中，治理层需要向层获取信息，以了解关联方关系及其交易的质和商业理由。

在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。

如果层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，层凌驾于控制之上的风险就越高，其原因是这些关系可能表明层有更大的动机和机会实施舞弊。

在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉。某些安排或其他信息可能显示层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。　

检查文件记录。为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

询问层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。
　　

单选题

下列有关层会计估计的说法中，错误的是　。

A、某些财务报表只能进行会计估计是由于经营活动具有内在不确定

B、会计估计的计量目标是相同的

C、会计估计不确定的程度影响与会计估计相关的重大错报风险

D、会计估计是在缺乏精确计量的手段下，采用的某项金额的近似值

【答案】B

【解析】

会计估计的计量目标可能因适用的财务报告编制基础和所报告的报表项目而存在差异，选项B错误。

单选题

下列有关注册会计师作出点估计或区间估计的说法中，正确的是　。

A、注册会计师只能作出点估计或区间估计，不可寻求专家的协助

B、通常，可以由注册会计师作出的点估计或区间估计通常不涉及复杂的会计估计和估计模型

C、如果被审计单位的控制得到恰当设计和执行，作出点估计或区间估计一定不是恰当的应对措施

D、注册会计师在作出点估计或区间估计时使用的方法是相同的

【答案】B

【解析】

选项A，如果在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的，注册会计师应当确定是否利用专家的工作;选项C，即使被审计单位的控制得到恰当设计和执行，作出点估计或区间估计也可能是应对评估风险的有效措施;选项D，注册会计师在作出点估计或区间估计时使用的方法可能有所不同。

多选题

下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有　。

A、注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

B、注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

C、当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要时，该区间估计对于评价层的点估计是恰当的

D、如果使用有别于层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解层的假设或方法

【答案】BD

【解析】

注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”结果，而非“可能”的结果，选项 A不正确;通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要时，该区间估计对于评价层的点估计是适当的，选项C不正确。

多选题

在关联方的审计中，对超过正常经营过程的重大交易来说，属于注册会计师的重点审计内容，此时询问层的内容有　。

A、交易的商业理由

B、交易的条款

C、交易条件

D、交易质

【答案】AD

【解析】

这几项内容都属于询问层的内容，建议适当记忆。

单选题

A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和联营公司。在审计关联方关系和交易时，A注册会计师发现2022年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家咨询公司，并未包括在层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注册会计师通常首先采取的是　。

A、向甲公司董事会通报

B、向项目质量控制复核人员通报

C、要求甲公司层在财务报表中披露该交易是否公平交易

D、要求甲公司层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方

【答案】D

【解析】

如果识别出层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当要求层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

单选题

如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具的审计报告意见类型是　。

A、标准无保留意见

B、保留或者无法表示意见

C、保留或者否定意见

D、带强调事项段的无保留意见

【答案】C

【解析】

如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。

单选题

下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中，错误的是　。

A、注册会计师有责任就层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当获取充分、适当的审计证据

B、如果适用的财务报告编制基础不要求层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定作出评估

C、除询问层外，注册会计师没有责任实施其他审计程序，以识别超出层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D、注册会计师未在审计报告中提及持续经营能力的不确定，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证

【答案】B

【解析】

注册会计师的责任是就层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

以上就是关于2022年注册会计师考试《审计》练习题的分享，希望对各位考生有所帮助，如果您想要了解更多注册会计师考试技巧、备考攻略等相关内容，欢迎大家及时关注本平台哦!

风险评估程序和相关工作
　　一了解关联方关系及其交易

　　项目组内部的讨论

　　询问层

　　1在连续审计的情况下，向层进行询问，可以为注册会计师提供将其在以前审计中形成的有关关联方的工作记录与层提供的信息进行比较的基础。

　　2如果被审计单位与另一实体受同一方控制，且这种关系对被审计单位具有重大经济影响，则层更可能注意到这种关系。此时，如果注册会计师重点询问与被审计单位从事重大交易或共享众多资源的另一实体是否为关联方，则询问可能更有效。

　　3对于集团审计业务，审计准则要求集团项目组向组成部分注册会计师提供集团层编制的关联方清单，以及集团项目组知悉的任何其他关联方。如果被审计单位是集团的一个组成部分，这些信息有助于注册会计师就关联方的名称和特征向层进行询问。

　　4在业务接受或保持过程中，注册会计师对层的询问，也可以获取有关关联方名称和特征的某些信息。

　　了解与关联方关系及其交易相关的控制

　　注册会计师应当询问层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解。

　　如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作包括审计意见的影响。

　　二在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉

　　检查记录或文件

　　为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

　　询问层

　　如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。

风险评估程序和相关工作
　　一了解关联方关系及其交易

　　项目组内部的讨论

　　询问层

　　1在连续审计的情况下，向层进行询问，可以为注册会计师提供将其在以前审计中形成的有关关联方的工作记录与层提供的信息进行比较的基础。

　　2如果被审计单位与另一实体受同一方控制，且这种关系对被审计单位具有重大经济影响，则层更可能注意到这种关系。此时，如果注册会计师重点询问与被审计单位从事重大交易或共享众多资源的另一实体是否为关联方，则询问可能更有效。

　　3对于集团审计业务，审计准则要求集团项目组向组成部分注册会计师提供集团层编制的关联方清单，以及集团项目组知悉的任何其他关联方。如果被审计单位是集团的一个组成部分，这些信息有助于注册会计师就关联方的名称和特征向层进行询问。

　　4在业务接受或保持过程中，注册会计师对层的询问，也可以获取有关关联方名称和特征的某些信息。

　　了解与关联方关系及其交易相关的控制

　　注册会计师应当询问层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解。

　　如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作包括审计意见的影响。

　　二在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉

　　检查记录或文件

　　为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

　　询问层

　　如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。
谢谢采纳。