注册会计师对关联方关系

注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
　　（一）了解关联方关系及其交易
　　项目组内部讨论
　　询问层
　　与关联方关系及其交易相关的控制
　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求层在治理层的下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层负责层如何履行这些控制责任。
　　注意：
　　第一，无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行责任的过程中，治理层需要向层获取信息，以了解关联方关系及其交易的质和商业理由。
　　第二，在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。
　　第三，如果层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，层凌驾于控制之上的风险就越高，其原因是这些关系可能表明层有更大的动机和机会实施舞弊。
　　（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
　　某些安排或其他信息可能显示层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。
　　检查文件记录。为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。
　　询问层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。
　　注意：
　　就超出正常经营过程的重大交易获取进一步的信息，有助于注册会计师评价是否存在舞弊风险因素，并能够识别重大错报风险。

如何学注会《审计》：关联方的审计应注意的问题
一、风险评估程序和相关工作
注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
1、了解关联方关系及其交易；
2、在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉。
二、识别和评估重大错报风险
1、关联方施加的支配影响可能表现在下列方面：
（1）关联方否决层或治理层作出的重大经营决策；
（2）重大交易需经关联方的最终批准；
（3）对关联方提出的业务建议，层和治理层未曾或很少进行讨论；
（4）对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行复核和批准。
2、在出现其他风险因素的情况下，存在具有支配影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险：
（1）异常频繁变更高级人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；
（2）利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利；
（3）有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。
三、针对重大错报风险的应对措施
针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
1、识别出可能表明存在层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息；
2、识别出层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；
3、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易；
4、层在财务报表中作出认定。
四、评价会计处理和披露
1、识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
2、关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
五、其他相关审计程序
1、获取书面声明
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向层和治理层（如适用）获取下列书面声明：
（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；
（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
2、与治理层沟通
除非治理层全部成员参与被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事

注册会计师针对新识别出的重大关联方交易，应当要求层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

注册会计师也应当关注上市公司是否如实披露了关联方关系，尤其要关注关联方关系表面上非关联化问题。如果因审计范围受到限制，无法判断显失公允的对会计报表具有重大影响的交易是否构成关联方交易，注册会计师应当视重要程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。

注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。例如，注册会计师应当了解被审计单位是属于国有企业、外商投资企业、民营企业，还是属于其他类型的企业，还应当了解其直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成，以及所有者与其他人员或单位（如控股母公司控制的其他企业）之间的关系。注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》的规定，了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。

同时，注册会计师可能需要对其控股母公司（股东）的情况作进一步的了解，包括控股母公司的所有权质，风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能产生的影响；控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况；控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标。