注册会计师审计准则框架

一、审计准则体系的四个特点（一）完整构建了准则框架体系 执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和量控制准则三大部分。质量控制准则是注册会计师执各类业务均应当执行的，而鉴证业务准则和相关服务则是按照注册会计师所从事业务是否具有鉴证职能、否需要提出鉴证结论加以区分的。其中，鉴证业务准又分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则三类。里的审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证；审阅业务准则用来规范注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证；其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。在准则框架体系中，审计准则无疑是其核心内容和重点所在。因此，按照审计过程、业务质和规范的内容，又将审计准则划分为一般原则与责任，风险评估与风险应对，审计证据，利用其他主体的工作，审计结论与报告，以及特殊目的、特殊业务、特殊领域等六小类。 可见，准则框架体系层次分明，内容全面，既规范了审计等具有鉴证职能的业务，又规范了代编财务信息、对财务信息执行商定程序等不具有鉴证职能的业务，涵盖了注册会计师业务领域的各个主要环节和主要方面，能够满足注册会计师业务多元化的需求，满足社会公众和相关部门的基本需求。 （二）全面渗透了风险审计理念 注册会计师的审计方法或者说审计模式总是随着社会经济的发展、社会需求的变化和被审计单位及其环境的改变而不断改变的。原有审计准则总体上是建立在传统审计风险模式基础上的。传统审计模式的主要缺陷就在于注册会计师重视被审计单位的内部环境但忽视其所处外部环境，重视被审计单位的控制风险但忽视其固有风险，而事实上，我国注册会计师目前面临的情形却是被审计单位及其所处环境的日趋复杂。被审计单位的质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价压力，以及被审计单位内部控制的健全与否等等，都会对注册会计师审计质量产生重大影响。被审计单位所处的外部环境包括行业状况、法律环境与环境以及其他外部因素，同样会对注册会计师审计质量产生重大影响。在复杂环境下或被审计单位内部控制不健全时，如果继续采用传统审计模式，局限于控制测试和实质测试，把审计的主要资源集中在具体交易事项和余额细节测试上，极易引发审计风险。 因此，在准则框架体系中，为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，制定了专门的准则，包括（（计划审计工作））、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《对被审计单位使用服务机构的考虑》、《重大》和《针对评估的重大错报风险实施的程序》等5项审计准则。不仅如此，上至有关一般原则与责任的审计准则，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则，也无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。很显然，准则框架体系全面渗透着风险审计理念，要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计全过程。 （三）充分体现了国际趋同要求 国际会计师联合会格雷厄姆？沃德在中国会计审计准则体系发布会上指出：中国审计准则的国际趋同“意味着审计过程更可信、审计师提供的信息更可信，投资者信心因而增强。所有这些，对于中国资本市场的发展是至关重要的”。的确，在全球经济一体化的今天，跨国公司正在不断进入中国市场，中国企业也在不断走出国门，拓展海外业务，国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界发展。从这层意义上讲，审计是没有国界的。国家审计准则的国际趋同是顺应世界历史发展潮流的必然。中国准则体系的国际趋同既体现在框架体系上，也体现在准则项目和内容上。 准则框架体系趋同。国际审计与鉴证准则理事会覆盖的注册会计师业务类型包括：历史财务信息的审计和审阅业务；除历史财务信息的审计和审阅以外的其他鉴证业务；相关服务业务。相关准则分别被称为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则以及相关服务准则，而且，还包括用于保证各类业务质量的会计师事务所质量控制准则。因此，中国准则框架体系与国际鉴证业务体系是完全趋同的。 准则项目和内容趋同。将中国审计准则体系中的48个项目与国际审计与鉴证准则理事会颁布的审计、鉴证和相关服务准则进行比较不难发现，除《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1152号一前后任注册会计师的沟通》）、（《中国注册会计师审计准则第1311号一存货监盘》和（（中国注册会计师审计准则第1602号一验资》等个别准则以外，我们的准则体系项目与国际审计准则项目几乎是一致的。即便是前后任注册会计师的沟通准则和存货监盘准则，其主要内容也分别在国际准则体系的职业道德准则和审计证据准则中作了规范，无非虑及这两方面的问题在我国目前审计实务中比较重要和突出，其内容又较为成熟，因此单列准则项目予以规范。 在审计准则内容上，中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序，在会计师事务所质量控制、审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取与分析、审计结论的形成与报告等方面，与国际审计准则保持了高度的统一。真正达到了准则项目和内容的趋同。 （四）切实考虑了中国国情 趋同不是相同，借鉴不等于照搬照抄。社会制度、文化背景、执业环境以及社会公众对注册会计师认识程度等的不同，决定了我们在国际趋同的同时，必须从中国国情出发研究制定中国审计准则，使之既与国际通行做法相衔接，文能保持中国特。中国准则体系在鉴证业务基本准则、前后任注册会计师的沟通、验资准则和准则行文体例等方面较好地体现了这一原则。 关于（（中国注册会计师鉴证业务基本准则》。与国际审计与鉴证准则理事会颁布的鉴证业务概念框架相比，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的主要功能与之相同，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型；主要内容也相近，包括定义和目标、业务承接和鉴证业务要素等内容，但删除了概念框架范围和非鉴证业务报告等方面的内容，主要考虑到概念框架这种形式不符合中国现行法律法规体系的要求，不可以单独作为准则项目。 关于《中国注册会计师审计准则第1602号一验资》在国际上，资本金制度分为法定资本制和授权资本制两类，我国选择了前者，并且，（《中华人公司法》第29条明确规定：“股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明”。法定资本制和验资制度从理论上讲，其意义是多方面的： （1）能够约束投资人及时注入其认缴的出资额，保证新设公司有一定数额的初始启动资金，有助于新设公司基本生产经营活动的顺立开展； （2）确定了公司股东之间分配利润和分担亏损的基础； （3）对有限责任公司而言，注册资本明确了公司承担责任的最低限额； （4）为公司的债权人所拥有债权的如数收回提供了一定保障。但由于世界上仅有极少数国家和地区开展注册会计师验资业务，缺乏普遍，国际审计准则体系并未包含验资准则。因此，中国审计准则体系以现行验资实务为基础，充分考虑了《中华人公司法》、《中华人公司登记条例》和国家工商行政《公司注册资本登记规定》中的相关要求，形成了《中国注册会计师审计准则第1602号一验资》，对验资定义、验资类型、审验程序和验资报告等全面予以规范。

2022年9月至2022年9月河北林学院助教。2022年至今在中国注册会计师协会工作，现任中国注册会计师协会副。从事审计准则研究制定工作多年，致力于中国审计准则建设和国际趋同，按照和协会领导的部署，设计构建中国审计准则框架体系，组织完成48项审计准则的制定工作，满足了我国经济与资本市场发展对审计标准的新要求；主持与国际准则制定组织谈判，争取对中国审计准则国际趋同的认可。负责设计中国审计准则应用指南框架，规划应用指南的内容，组织起草审计准则应用指南。
2022年至今担任财政科学研究所硕士研究生导师。承担了财科所2022至2022级MPAcc《高级审计理论与实务》课程主讲工作。审计理论水平高，具有丰富的教学和实务工作经验。

财务报表和特殊目的审计业务的区别：共同点两者均以财务报表在内的财务会计信息为审计基础，并针对审计情况出具审计报告。两者区别有三点：第一定义不同。根据《中国注册会计师审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告（征求意见稿）》第五条“ 通用目的财务报表，是指按照通用目的框架编制的财务报表”、第六条“通用目的框架，是指为了满足广大使用者共同的财务信息需要而确定的财务报告框架”、第八条“本准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释信息。适用的财务报告框架要求决定了财务报表的格式和内容，以及整套财务报表的构成”。根据《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》第二条“本准则所称特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；（三）合同的遵守情况；（四）简要财务报表”。第二、审计重点不同，特殊目的审计范围相对小于财务报表审计范围。第三服务范围不同。财务报表审计是满足广大使用者共同的财务信息需要；特殊目的审计一般只对受托人负责。

摘要本章为重点章。本章属于《中国注册会计师职业道德守则》。本章地介绍了中国注册会计师职业道德的基本原则和职业道德概念框架及其运用，是职业道徳的核心内容。近年本章试题占卷面6分，题型为简答题。（结合第二十三章）。要求掌握：1、理解职业道德基本原则2、理解职业道德概念框架3、掌握注册会计师对职业道德概念框架的具体应用咨询记录 · 回答于2022-11-30会计事务所要求注册会计师不得持有审计客户的股票,具体的可分为几个层次本章为重点章。本章属于《中国注册会计师职业道德守则》。本章地介绍了中国注册会计师职业道德的基本原则和职业道德概念框架及其运用，是职业道徳的核心内容。近年本章试题占卷面6分，题型为简答题。（结合第二十三章）。要求掌握：1、理解职业道德基本原则2、理解职业道德概念框架3、掌握注册会计师对职业道德概念框架的具体应用

建立标准和规则
在注册会计师协会有权制定标准（准则）和规则，所有成员和其他执业注册会计师必须遵循。这些要求是确定了委员会的注册会计师协会成员。有四个主要领域中，注册会计师协会有权制定标准和规则。
1 。审计标准。在审计准则委员会（上海贝尔阿尔卡特）负责签发审计事项。他们被称为国家的审计标准（科学院） ASB和它的前身组织一直负责相当一部分现有的审计文献。该科学院的后在这一章，并讨论整个文本。
2 。编制和标准。会计和事务委员会负责签发的注册会计师的责任时，注册会计师与财务报表的私人拥有的公司，未经审计。他们被称为国家标准的会计和服务（ S ） 。 S 1 ，发表于2022年12月，取代前报表审计标准的未经审计的财务报表。它包括两个具体类型的服务： （ 1 ）局势的会计师协助客户在编制财务报表不提供任何保证他们（汇编服务， ）和（ 2 ）情况下的会计师执行调查和分析程序，提供了一个合理的依据表达有限保证不存在任何材料的修改，应当作出的声明（服务） 。
3 。其他认证标准。 2022年，注册会计师协会发表声明对标准的认证活动。的目的，该声明是双重的。首先，它提供了一个框架应遵循的标准制定机构在注册会计师协会在制定详细的标准，具体类型的认证服务的。其次，它提供了一个框架，指导从业人员时，没有这样的具体标准存在。这两个普遍接受的审计标准，并编制和标准，符合更广泛的认证标准。例如，一个具体的标准对其他认证服务，已签发的认证标准，更广泛的声明是对标准的会计事务的前瞻财务报表是对标准的会计事务的前瞻财务信息。此标准的研究，第24章。
4 。职业行为守则。该委员会的注册会计师协会职业道德规定的行为规则的会计师事务所都必须符合。这些规定适用于所有的服务由注册会计师，并提供一个框架，技术标准。这些规则和他们的关系，道德守的主题第4章。