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你好，第二百二十九条　　【提供虚假证明文件罪】承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。
　　 前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。
　（一）提供虚假证明文件罪的客体要件

　　提供虚假证明文件罪侵害的客体是国家的工商制度。我国公司法对有限责任公司、股份有限公司的成立规定了严格的条件，如公司法第23条规定了有限责任公司注册资本的最低限额；第152条规定了股份有限公司股本总额的最低限额。这对建立工商企业制度、规范公同的组织和行为、保护公司、股东和债权人的合法利益是十分必要的，因此，故意或过失提供虚假的证明文件的行为，可能致使不具备成立条件的有限责任公司或股份有限公司得以成立。从而了公司法的有关规定，妨碍了国家工商部门对公司的有效。

　　提供虚假证明文件罪的犯罪对象为评估事务所、注册会计师事务所和审计事务所等单位或个人提供的有关公司成立或经营情况的各类虚假的证明文件，主要有以下几类：

　　（1）评估报告。资产评估事务所及评估师对公司发起人以物产、工业产权、专利技术折抵注册资本而开具的评估报告或证明。

　　（2）验资报告。注册会计师或审计师对公司的注册资本进行查验，以确定其是否符合公司法有关条款的规定。

　　（3）验证报告。除对资金情况验证外、注册会计师还应对公司的招股说明书、资产负债表、损益表、近三年公司经济利润情况表及公积金提取情况表等文件进行，然后开具验证文件。

　　（4）审计报告。审计师对公司各类经营情况进行审计，然后开具审计报告。

　　（5）其他报告。如会计报表、律师的法律意见书等。

　　（二）提供虚假证明文件罪的客观要件

　　提供虚假证明文件罪在客观方面表现为提供虚假证明文件，情节严重的行为，所谓证明文件，在这里是指资产评估报告、验资证明、验证证明、审计报告等中介证明，所谓虚假的证明文件，是指上述证明文件的内容不符合事实、不真实，或杜撰、编造、虚构了事实，或隐瞒了事实真相。虚假，既可以是全部内容虚假，又可以是其中的主要内容虚假。就其表现而言，则由于各种证明文件的内容不同而多种多样，如资产评估师明知公司以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权折抵资本或股本与实际不符，或高于其实际价值，或低于其实际价值，但仍不加指出，仍然出具评估证明；或者公司提出的折抵数额本来与实际相符，却又故意压低或抬高物产、工业产权、非专利技术的折抵数额或股本。验资人员明知公司发起人没有出资或没有足额出资而证明其出资或足额出资；或在他人本来足额出资时却说没有足额出资。验证人员，明知公司的财务报告内容不实，会异致股东和社会公众重大损失不予指出或者对公司可能造成股东或其他利害关系人的利益损害的公司财物会计处理予以隐瞒或作不实报告。审计人员，代表国家对即将成立的公司金融状况过程中，发现股份制公司招股说明书，当年的负债表、损益表、财务变动情况，连续3年的经营情况有虚假内容而置之不理或帮助公司作假等等。

　　提供虚假证明文件的行为，必须情节严重才构成犯罪。情节不属严重，即使提供了虚假证明文件、也不能以提供虚假证明文件罪论处。所谓情节严重，主要是指多次提供虚假证明的；违法所得数额巨大的；造成国有资产严重流失的；给公司、公司股东、债权人及其利益人造成严重经济损失的；提供虚假证明给公司用于进行非法发行股票，低价折股、低价出售国有资产、虚假出资等违法犯罪活动的；造成恶劣影响的；等等。

　　（三）提供虚假证明文件罪的主体要件

　　提供虚假证明文件罪的主体是具有一定身份的特殊主体。根据公司法的有关规定，下列人员可以成为提供虚假证明文件罪的犯罪主体：

　　（1）资产评估师。公司成立的发起人以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作为自己股款的，其在公司中的所持股份数额，应由资产评估师作出评估，并拿出相应的资产评估报告，核实财产，不得高估或低估作价，

　　（2）注册会计帅。公司成立的发起人应当一次地按所认股份的数额缴足股金，并由章程规定或者事先约定的银行或其他金融单位出具收款单据；对于有限责任公司，应有足够的注册资本，对于发起人认购股金及有限责任公司的注册资金情况，注册会计师应该认真核实有关帐目，加以验证，出具有关证明材料。

　　（3）审计师。审计师代表国家依法对即将成立的公司金融状况进行审计，其中包括对股份制公司的招股说明书、当年的资产负债表、损益表、财会变动情况表、连续二年的经营情况表等依法进行，对虚假的，能够使认购股票的法人或公众股民遭受重大经济损失的公司文件应及时予以揭露，并予以相应的处理。反之，如果出任的审计师与公司恶意串通，为公司出具虚假的证明文件，使其他法人或公民在经济上遭受损失，造成严重影响，则该审计师构成提供虚假证明文件罪主体。

　　（4）其他人员。除上述三类人员外，法律服务人员及其他行使评估师、注册会计师、审计师职权的人亦可成为提供虚假证明文件罪主体，这些人虽不具有评估师、注册会计师及审计师的职称（如未取得注册会计师资格的会计师），但受委托从事了评估师、注册会计师或审计师、法律服务的工作，所出具的证明文件，同样具备法律效力。因此，这些人亦可能构成提供虚假证明文件罪的主体。

　　根据本节第231条之规定，单位也可以成为提供虚假证明文件罪的主体。如果评估事务所、注册会计师事务所、审计师事务所或法律服务机构等单位与公司恶意串通，指定其人员为该公司出具虚假的验资证明等文件，情节严重的，则该单位也可以成为提供虚假证明文件罪主体。

　　（四）主观要件

　　提供虚假证明文件罪在主观方面必须出于故意，即明知自己所提供的有关证明文件有虚假内容但仍决意提供。过失不能构成提供虚假证明文件罪，构成犯罪的，应是他罪如中介组织人员出具证明文件重大失实罪。至于其动机则多种多样，有的是贪图钱财、有的是碍于情面，有的是讨好他人，有的是迷恋女色，有的是有求于他人，有的是出于报复等等，但无论动机如何，均不影响提供虚假证明文件罪成立。

　　二、提供虚假证明文件罪的认定

　　（一）提供虚假证明文件罪与伪证罪的界限

　　伪证罪，是指在侦查、审判中证人、鉴定人、记录人、翻译人故意做虚假证明、鉴定、记录、翻译，意图陷害他人或隐瞒罪证的行为。提供虚假证明文件罪与伪证罪的区别主要有以下几个方面：

　　（1）犯罪主体不同。伪造罪中的犯罪主体，是刑事诉讼参与人，包括证人、鉴定人、记录人及翻译人员；而提供虚假证明文件罪的犯罪主体，主要是从事资产评估、验资或验证的评估师、注册会计师、审计师等。

　　（2）侵犯的客体不同，伪证罪侵犯的客体是公民的人身权利和司法机关的正常活动；而提供虚假证明文件罪侵犯的客体是国家对工商企业的活动。

　　（3）行为的表现方式不同，伪证罪，其行为人行为方式表现在刑事案件的侦查、审判过程中、故意出具虚假的证言、鉴定结论以及翻译文件等。而提供虚假证明文件罪中，行为人的行为是在公司申请登记或公司经营的验资、验证过程中，所出具的虚假证明文件也都是有关公司成立、经营等内容的。

　　（二）提供虚假证明文件罪与伪造、变造、买卖或者盗窃、抢夺、毁灭国家机关、企业、事业单位、人民团体的公文、证件、印章罪的界限

　　二者的共同点在于：它们都是故意犯罪、犯罪对象都是内容有一定意义的证明文件，但是，两者的区别还是十分明显的。主要表现在：

　　1犯罪客体不同，妨害公文、证件、印章罪侵犯的是国家机关、企业、事业单位、人民团体的正常活动及其信誉。其犯罪对象为公文、证件、印章。提供虚假证明文件罪侵犯的是国家对工商企业的活动。其侵犯的对象为有关公司成立或生产经营的证明文件。

　　（2）犯罪的客观方面不同。后者表现为伪造、变造或者盗窃、抢夺、毁灭公文、证件、印章的行为。所谓伪造，是指无权制作者制作不真实的公文、证件、印章。提供虚假证明文件罪表现承担资产评估、验资、验证、审计职责的人员或单位故意提供虚假证明文件、情节严重的行为，它是有权制作者出具了不真实的证明文件。

　　（3）犯罪主体不同。后罪的主体为一般主体，即达到法定年龄，具有刑事责任能力的人都能构成，其主体为自然人，不包括单位。提供虚假证明文件罪的主体为特殊主体，行为人必须具备一定的身份才能构成。具体说，其主体为承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员或单位。既包括自然人，也包括单位。

　　三、提供虚假证明文件罪的处罚

　　犯提供虚假证明文件罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。索取他人财物或者非法收受他人财物，犯提供虚假证明文件罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。

1、《中华人民法通则》的有关规定。民法通则第四条规定：“民事活动应当遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则”。其中诚实信用的原则普遍支配民事行为人的具体民事行为，会计师事务所的验资活动也不例外。会计师事务所无论故意或过失为企业出具虚假验资证明，都存在过错，而且这种过错行为给他人造成损失，就应当承担责任。

　　民法通则第一百零六条第二款规定：“公民、法人由于过错侵害国家的、集体的财产，侵害他人财产、人身的应当承担民事责任”。这是我国法律对于侵权之债的的一般规定，但我们可以把他扩张解释后适用于侵犯债权的领域，因为侵犯债权在广义上，也是一种侵权行为。

　　2、《中华人注册会计师法》的有关规定。会计师事务所是国家批准的依法承担会计师业务的事业单位。该法第六条规定：“注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规”。第四十二条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。会计师事务所为企业出具虚假验资证明，违反了会计师事务所的执业准则、规则确定的程序，可以适用前述条款。

　　3、最高人民的司法解释。最高人民在2022年4月4日以法函[19]56号复函规定：会计师事务所出具虚假验资证明无特别注明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，根据《中华人注册会计师法》第四十二条的规定，债务人不足清偿部分，由会计师事务所在其证明的金额内承担赔偿责任。

　　2022年6月26日，最高人民的法释[1998]13号文，实际上是对法函[19]56号复函的补充，它进一步明确了在《中华人注册会计师法》实施前出具虚假验资证明的，也应当按照《中华人民法通则》的有关规定，对债务人不足清偿部分，由会计师事务所在其证明的金额内承担赔偿责任。

法律分析：一、客体要件：本罪侵害的客体是国家的工商制度，本罪的犯罪对象为评估事务所、注册会计师事务所和审计事务所等单位或个人提供的有关公司成立或经营情况的各类虚假的证明文件。

二、客观要件：本罪在客观方面表现为提供虚假证明文件，情节严重的行为，所谓证明文件，在这里是指资产评估报告、验资证明、验证证明、审计报告等中介证明，所谓虚假的证明文件，是指上述证明文件的内容不符合事实、不真实，或杜撰、编造、虚构了事实，或隐瞒了事实真相提供虚假证明文件的行为，必须情节严重才构成犯罪情节不属严重，即使提供了虚假证明文件、也不能以本罪论处所谓情节严重，主要是指多次提供虚假证明的;违法所得数额巨大的;造成国有资产严重流失的;给公司、公司股东、债权人及其利益人造成严重经济损失的;提供虚假证明给公司用于进行非法发行股票，低价折股、低价出售国有资产、虚假出资等违法犯罪活动的;造成恶劣影响的;等等。

三、主体要件：本罪的主体是具有一定身份的特殊主体1资产评估师2注册会计师3审计师4其他人员除上述三类人员外，法律服务人员及其他行使评估师、注册会计师、审计师职权的人亦可成为本罪主体。

四、主观要件：本罪在主观方面必须出于故意，即明知自己所提供的有关证明文件有虚假内容但仍决意提供。

法律依据：《中华人刑法》 第二百二十九条 承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件。情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。

注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
　　（一）了解关联方关系及其交易
　　项目组内部讨论
　　询问层
　　与关联方关系及其交易相关的控制
　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求层在治理层的下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层负责层如何履行这些控制责任。
　　注意：
　　第一，无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行责任的过程中，治理层需要向层获取信息，以了解关联方关系及其交易的质和商业理由。
　　第二，在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。
　　第三，如果层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，层凌驾于控制之上的风险就越高，其原因是这些关系可能表明层有更大的动机和机会实施舞弊。
　　（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
　　某些安排或其他信息可能显示层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。
　　检查文件记录。为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。
　　询问层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。
　　注意：
　　就超出正常经营过程的重大交易获取进一步的信息，有助于注册会计师评价是否存在舞弊风险因素，并能够识别重大错报风险。

应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。

（2）审计工作中遇到的重大困难。

（3）已与层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与被审计单位。

（4）审计中出现的、根据职业判断认为对财务报告过程重大的其他事项，可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致

注册会计师与治理层沟通的事项包括以下几点。一、注册会计师与财务报表审计相关的责任注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：

（1）注册会计师负责对层在治理层下编制的财务报表形成和发表意见；

（2）财务报表审计并不减轻层或治理层的责任。注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。

沟通的事项可能包括：

（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；

（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；

（3）在审计中对重要概念的运用。

此外，还包括可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。