注册会计师做法是否恰当

摘要（1）【正确答案】（1）不恰当。（5分）注册会计师应当专门针对特别风险实施实质程序／仅实施控制测试不能获取充分、适当的审计证据。（7分）（2）不恰当。（5分）注册会计师应当了解业务流程层面的内部控制。（5分）（3）不恰当。（5分）应当将实际执行的重要作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（7分）（4）不恰当。（5分）在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。（7分）（5）不恰当。（5分）甲公司采用高度自动化处理，仅实施实质程序无法获取充分、适当的审计证据／应当实施控制测试。咨询记录 · 回答于2022-10-27A会计师事务所负责审计上市公司2022年度财务报表，部分审计工作底稿摘录如下：1、A注册会计师拟采用突击检查的方式进行库存监盘。2、审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后存为电子档案，同时销毁纸质档案。3、甲公司层拒绝提供与财务报表相关的书面声明，注册会计师拟发表否定意见。4、A注册会计师邮寄询证函时，在核实甲公司提供的被询证联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是在邮局投递。5、A注册会计师计划在审计报告日后对甲公司2022年度财务报表形成的重大判断和结论进行复核。针对以上5点，注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由（1）【正确答案】（1）不恰当。（5分）注册会计师应当专门针对特别风险实施实质程序／仅实施控制测试不能获取充分、适当的审计证据。（7分）（2）不恰当。（5分）注册会计师应当了解业务流程层面的内部控制。（5分）（3）不恰当。（5分）应当将实际执行的重要作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（7分）（4）不恰当。（5分）在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。（7分）（5）不恰当。（5分）甲公司采用高度自动化处理，仅实施实质程序无法获取充分、适当的审计证据／应当实施控制测试。

检查风险指某一鉴证对象信息存在错报。

鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能。检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能。

审计检查风险影响因素：

1、审计证据取得的适当。

注册会计师在审计过程中要取得必要的审计证据。审计证据取得的恰当与否，首先取决于注册会计师所采用审计方法的恰当，不同的审计证据要用不同的方法去取得；其次取决于审计证据数量的恰当，高风险的审计项目所需的审计证据数量也较多。

最后，还与所取得的审计证据的质量相关，与证据的证明力相关。要避免取证风险，就要做到审计方法恰当，审计证据的数量和质量恰当，同时还应兼顾取证的成本效益。

2、分析审核的合理。

审计过程离不开分析审核。分析审核可以帮助注册会计师了解被审计事项的质，并做出合理的判断。例如：要确定被审计单位固有风险的水平，一般要经过分析审核的程序，分析审核的失当会使注册会计师做出错误的判断，由此形成检查风险。可见，分析审核也是影响检查风险实际水平的一个重要因素。

注册会计师进行短期借款的审计，一般包括：
1、确定资产负债表中列示的短期借款是否存在；
2、确定所有应当列示的短期借款是否均已列示；
3、确定列示的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；
4、确定短期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；
5、确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

对于首次接受委托的业务，注册会计师应对期初余额实施有针对的审计程序，获取充分适当的审计证据，恰当评估期初余额是否存在可能对本期财务报表产生重大影响的错报，同时还应关注被审计单位会计政策的恰当与一贯。关注会计政策是否一致，比如收入确认方法是否前后期一致、投资房地产的计量属是否发生变化、金融资产的分类是否发生变化等；关注比较信息是否恰当分类和列报，比如由于实施新的会计准则是否按照要求追溯调整、总额法净额法前后不一致是否调整上期报表等。

被审计单位认定是指被审计单位当局对其他会计报表所做的断言或声明。审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据实质上是对被审计单位认定的验证。1被审计单位对存货的最重要认定是：存在或发生权利和义务估价或分摊。2与之对应的审计目标分别是：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有是否未作抵押；确定存货计价方法是否恰当年末购货及是否已恰当截止。3实现各目标应实施的一项最重要的审计程序分别为：观察存货盘点并进行抽点；取得被审计单位当局关于存货所有权的声明书并复核相关抵押合同进行计价和截止测试。
被审计单位认定是指被审计单位当局对其他会计报表所做的断言或声明。审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。1被审计单位对存货的最重要认定是：存在或发生，权利和义务，估价或分摊。2与之对应的审计目标分别是：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；确定存货计价方法是否恰当，年末购货及是否已恰当截止。3实现各目标应实施的一项最重要的审计程序分别为：观察存货盘点并进行抽点；取得被审计单位当局关于存货所有权的声明书并复核相关抵押合同进行计价和截止测试。