注册会计师如何控制函证

摘要注册会计师对函证结果可进行如下评价：（1）注册会计师重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。（2）如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（3）如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。咨询记录 · 回答于2022-11-075从乙公司收回的应收账款函证回函中包括限制条款本信息是从电子数据注册会计师对函证结果可进行如下评价：（1）注册会计师重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。（2）如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（3）如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。希望我的回答能帮助到你了

注册会计师在对华光公司进行会计报表审计时，发现贵公司内部控制制度存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖原因何在
1销货发票副本；
2盘点单、存货盘点单；
3购货发票副本；
4华光公司当局声明书；
5应收账款函证回函。

注册会计师采取以下措施对应收账款函证过程进行控制：

1，注册会计师应直接控制询证函的发送和回收，选定好函证对象和函证方式后，由审计人员自行填制有关函件内容。

2，询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。

3，注册会计师应当直接控制询证函的邮寄和回收，对于退回的信函应当进行分析。

4，对于采用肯定式函证方式未回函的，可再次复询，由审计人员发出第二次、甚至第三封询证函。这样做的原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或花时间较多。

5，如果仍然得不到回复，则应考虑采用替代程序，并根据检查结果判断其债权的真实与可收回。

替代程序包括检查与有关的凭证，如订单、发票、出库单等。

注册会计师采取以下措施对应收账款函证过程进行控制：
1，注册会计师应直接控制询证函的发送和回收，选定好函证对象和函证方式后，由审计人员自行填制有关函件内容。
2，询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。
3，注册会计师应当直接控制询证函的邮寄和回收，对于退回的信函应当进行分析。
4，对于采用肯定式函证方式未回函的，可再次复询，由审计人员发出第二次、甚至第三封询证函。这样做的原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或花时间较多。
5，如果仍然得不到回复，则应考虑采用替代程序，并根据检查结果判断其债权的真实与可收回。
替代程序包括检查与有关的凭证，如订单、发票、出库单等。

应根据对回函结果质量和函证重要的评价判断是否需要实施进一步审计程序，具体依据以下几点判断：

一评价询证函回函审计证据的充分和适当
如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。
如果积极式函证未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。比如：
1可获取的佐证层认定的信息只能从被审计单位外部获得;
2存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。
二评价函证过程和结果的可靠
评价函证的可靠时，注册会计师应当考虑以下因素：
1对询证函的设计、发出及收回的控制情况;
2被询证者的胜任能力、、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观;
3被审计单位施加的限制或回函中的限制。
评价询证函回函不可靠时的措施
如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险包括舞弊风险，以及其他审计程序的质、时间安排和范围的影响。
询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似帐户回函质量提供依据;
询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷;
询证函回函的害贰愤荷莅沽缝泰俯骏不符事项并不表明存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。